Indhold

Dette afsnit handler om tilbagebetaling af udbytteskat.

Afsnittet indeholder:

• Personer
• Selskaber, fonde m.fl.
• Ikke hævet udbytte
• Ikke skattepligtig i Danmark
• Indeholdt udbytteskat overstiger endelig skat
• Særligt om forældelse
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser m.v.

Personer

Hvis den skattepligtige er omfattet af KSL § 1, stk. 1, bliver udbytteskatten udbetalt som overskydende skat efter reglerne i KSL § 62 C, hvis der ikke kan modregnes i slutskatten, og hvis udbytteskatten ikke er endelig efter PSL § 8 a. Se KSL § 67, stk. 5, 1. pkt.

Er udbyttemodtageren ikke omfattet af KSL § 1, stk. 1, udbetales beløbet kun kontant, hvis det udgør 25 kr. eller derover. Se KSL § 67, stk. 5, 2. pkt.

Selskaber, fonde m.fl.

Skatteministeren kan fastsætte regler for tilbagesøgning og udbetaling af det indeholdte beløb for skattepligtige efter SEL § 1 eller § 2, stk. 1, litra a, eller FBL, som er fritaget for indeholdelse af udbytteskat efter KSL § 65, stk. 3. Se KSL § 67, stk. 6.

Reglerne findes i KSLBek kapitel 9, som ændret ved bekendtgørelse nr. 1084 af 23. juni 2022, bekendtgørelse nr. 449 af 28. april 2023 og bekendtgørelse 1137 af 25. august 2023.

Der udbetales ikke godtgørelse eller renter ved udbetalingen. Se KSL § 67, stk. 6.

►Bemærk af SEL § 1 er ændret ved § 352 i lov nr. 718 af 13. juni 2023 og at SEL § 2, stk. 1 litra a er justeret ved § 6 i lov nr. 1563 af 12. december 2023. ◄

Ikke hævet udbytte

Det forhold, at udbyttet ikke hæves, giver ikke selskabet ret til tilbagebetaling af udbytteskatten og giver ikke aktionæren eller andelshaveren ret til at få udbytteskatten udbetalt i videre omfang end fastsat i KSL § 67. Se KSL § 66, stk. 3.

Se også SKM2010.92.LSR, hvor generalforsamlingen i et selskab vedtog udlodning af udbytte. Bestyrelsen besluttede efterfølgende at lade udbytteudlodningen bortfalde. Det blev anset som aktionærernes tilskud til selskabet, og den allerede betalte udbytteskat kunne derfor ikke kræves tilbagebetalt.

Ikke skattepligtig i Danmark

Den, som har erhvervet udbytte, hvori der er indeholdt udbytteskat kan få udbetalt et beløb svarende til udbytteskatten, hvis vedkommende ikke er skattepligtig i Danmark. Det kræver, at man søger om det. Se KSL § 67, stk. 3.

Indeholdt udbytteskat overstiger endelig skat

Har man modtaget udbytte, hvori der er indeholdt kildeskat efter KSL §§ 65-65 D, som overstiger den endelige skat, kan man efter anmodning få tilbagebetalt det overskydende beløb. Se KSL § 69 B, stk. 1.

Reglen er således ikke længere begrænset til at omfatte de tilfælde, hvor den endelige skat, som begrænset skattepligtige skal betale, er lavere end den indeholdte kildeskat, fordi skatten skal bortfalde eller kan kræves nedsat i henhold til en dobbeltbeskatningsoverenskomst, moder-/datterselskabsdirektivet (direktiv 2011/96/EU) eller rente-/royaltydirektivet (direktiv 2003/49/EU). Derimod vil reglen også skulle finde anvendelse, hvor kravet om hel eller delvis udbetaling af det indeholdte kildeskattebeløb f.eks. udelukkende følger af en intern dansk hjemmel.

Skatteforvaltningen skal udbetale beløbet inden 6 måneder fra Skatteforvaltningen har modtaget anmodningen om tilbagebetaling. Hvis Skatteforvaltningen ikke tilbagebetaler beløbet inden udbetalingsfristen, skal beløbet forrentes med en rente svarende til renten efter OPKL § 7, stk. 2, med tillæg af 0,2833 procentpoint pr. påbegyndt måned. Se KSL § 69 B, stk. 1. Rentesatsen efter OPKL § 7, stk. 2, er omtalt i afsnit A.B.4.6.2.

Skatteforvaltningen kan afbryde udbetalingsfristen, hvis Skatteforvaltningen på grund af udbyttemodtagerens forhold ikke kan foretage kontrol af, om betingelserne for tilbagebetaling af den indeholdte udbytteskat er opfyldt. Se KSL § 69 B, stk. 2.

SKM.2019.650.LSR: Skattestyrelsen var berettiget til at annullere en afgørelse om refusion af udbytteskat over for en pensionsplan, hvor den fremlagte dokumentation ikke havde været tilstrækkelig.

Særligt om forældelse

Skatteforvaltningen udsendte den 13. juni 2016 et styresignal om ændring af praksis vedrørende forældelse af krav på refusion af indeholdt udbytteskat. Forældelsesfristen for sådanne krav er fremadrettet 3 år. Se SKM2016.263.SKAT.

Det indebærer, at krav på refusion af indeholdt udbytteskat anses for forældet efter 5 år, hvis anmodningen om refusion er modtaget hos Skatteforvaltningen senest 3 måneder efter offentliggørelsen af styresignalet. Er anmodningen modtaget hos Skatteforvaltningen senere end 3 måneder efter offentliggørelsen af styresignalet, anses kravet på refusion af indeholdt udbytteskat for forældet efter 3 år.

Udbyttemodtagere, som endnu ikke har anmodet om refusion af indeholdt udbytteskat, og hvis krav er ældre end 3 år, har dermed 3 måneder fra offentliggørelsen af styresignalet til at gøre kravet gældende over for Skatteforvaltningen.

Krav på refusion af indeholdt udbytteskat forældes således:

• efter 5 år, hvis anmodningen om refusion af kravet er modtaget hos Skatteforvaltningen inden offentliggørelsen af styresignalet,
• efter 5 år, hvis anmodningen om refusion af kravet er modtaget hos Skatteforvaltningen i perioden fra offentliggørelsen af styresignalet og senest 3 måneder efter offentliggørelsen, og
• efter 3 år, hvis anmodningen om refusion af kravet er modtaget hos Skatteforvaltningen senere end 3 måneder efter offentliggørelsen af styresignalet.

Praksisændringen fører ikke til, at forældelsesfristen forlænges ud over de 5 år, der fulgte af hidtidig praksis. Praksisændringen berører ikke en anden forældelsesfrist, der følger af en dobbeltbeskatningsoverenskomst.

Bemærk

Landsskatteretten har i SKM2021.650.LSR truffet afgørelse om, at forældelsesfristen for krav på refusion af for meget indeholdt udbytteskat er 5 år. Skatteministeriet har indbragt afgørelsen for domstolene.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser m.v.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: