| Virksomhedsomdannelse kan gennemføres uden at der umiddelbart udløses
beskatning hos den tidligere ejer.
Reglerne om skattefri virksomhedsomdannelse findes i
nr. 768 af 12. 1999 (VOL).
Princippet bag skattefri virksomhedsomdannelse er, at en personligt ejet virksomhed
kan indskydes i et selskab, uden at der samtidig udløses beskatning hos den
tidligere ejer. Loven bygger på et successionsprincip, hvorefter selskabet
skattemæssigt indtræder i den tidligere ejers sted
de overtagne aktiver/passivers anskaffelsestidspunkt, anskaffelsessum
Beskatning af de fortjenester, der i princippet konstateres ved omdannelsen, finder
herefter sted, enten når den oprindelige ejer af virksomheden afstår de
aktier eller anparter, der er ydet som vederlag for virksomheden, eller når
selskabet afhænder overtagne aktiver eller hele virksomheden, eller likviderer.
Skattepligtsophør som følge af fraflytning sidestilles med afståelse,
jf. ABL § 13 a.
Anvendelsesområdet for
De virksomheder, der kan omdannes efter ,
er personligt ejede virksomheder, herunder virksomheder, der drives af et dødsbo,
samt i et vist omfang virksomheder, der drives af flere i forening. De nærmere
regler om omdannelse af virksomheder, der drives af dødsboer, er omtalt nedenfor
under afsnit E.H.2.6.
Må
det efter en konkret vurdering lægges til grund, at den skattepligtige driver
eller flere selvstændige virksomheder, er
det muligt at omdanne hver af virksomhederne til et selvstændigt aktie- eller
anpartsselskab. Flere virksomheder kan imidlertid også indskydes i ét
selskab. Loven åbner derimod ikke mulighed for at foretage omdannelse af
virksomheder, således at det ene selskab bliver moderselskab for det andet.
Ifølge VSL § 2, stk. 3, skal en virksomhedsejer, der driver flere virksomheder,
behandle disse som én virksomhed ved anvendelse af virksomhedsordningen. I
relation til betragtes
de som selvstændige virksomheder, der under givne betingelser kan omdannes
særskilt.
Den virksomhed, der består i deltagelse i et interessentskab m.v., kan kun
indskydes i et aktie- eller anpartsselskab som en selvstændig virksomhed, hvis
betingelserne i lovens § 2 er opfyldt. Omdannelse af et interessentskab m.v.,
hvor interessenterne overdrager deres respektive ideelle andele af interessentskabet
m.v. til hver sit aktie- eller anpartsselskab, kan ikke ske. I et kommanditselskab
var kommanditistandelene ejet af en og samme person. Komplementaren, et anpartsselskab,
var uden ejerandel m.v. i kommanditselskabet.
fandt, at kommanditselskabet måtte anses som en af kommanditisten personligt
drevet virksomhed, jf. bestemmelsen i VOL § 1, stk. 1, jf. TfS 1998, 161 Tilsvarende
kan lovens regler ifølge § 1, stk. 3, ikke anvendes på anpartsprojekter,
som nævnt i PSL § 4, stk. 1, nr. 10, 12 og 13. Dette gælder
uanset, om Ligningsrådet har meddelt dispensation for reglerne i PSL §
4, stk. 1, nr. 12 eller 13, jf.
§ 4, stk. 6 og 7. En virksomhed anses for omfattet af bestemmelsen i
§ 1, stk. 3, hvis virksomheden på omdannelsesdatoen eller i perioden frem
til det tidspunkt, hvor omdannelsen finder sted, er omfattet af PSL § 4, stk.
1, nr. 10, 12 eller 13.
Skattefri omdannelse af personligt ejede virksomheder kan ske til aktie- eller anpartsselskaber,
som registreres her i landet, jf. § 1, stk.
1. Overdragelse kan derimod ikke ske til eksempelvis brugsforeninger, andelsforeninger
eller skattefri institutioner m.v.
I henhold til § 1, stk. 2, kan omdannelse
tillige ske ved overdragelse til et selskab, som allerede er registreret på
tidspunktet for omdannelsen. Overdragelse til et eksisterende selskab er dog betinget
af, at selskabet er stiftet senest på omdannelsesdatoen, at selskabet ikke
forud for tidspunktet, hvor overdragelsen finder sted, har drevet erhvervsmæssig
virksomhed, og at hele dets egenkapital fra stiftelsen har henstået som et
ubehæftet kontant indestående i et pengeinstitut. Det er således
en forudsætning, at selskabet fra stiftelsen indtil omdannelsen har været
uden anden aktivitet end forrentning af indskudskapitalen.
Ejeren af den personligt ejede virksomhed skal på overdragelsestidspunktet
eje hele aktie- eller anpartskapitalen i selskabet. Er der tale om en virksomhed
med flere ejere, skal ejerne på overdragelsestidspunktet eje aktie- eller anpartskapitalen
i samme forhold som deres andele i den personligt ejede virksomhed.
Et aktie- eller anpartsselskabs udskillelse af en del af selskabet til et
selvstændigt selskab sker efter reglerne om tilførsel af aktiver i
Der henvises til
S.D.3. |