Dette afsnit handler om indberetning om erhvervelser og afståelser af værdipapirer efter SIL § 19.

Afsnittet indeholder:
• Regel
• Nærmere om indberetningen
• Bemyndigelse
• Skatteindberetningsbekendtgørelsen (SIB)
• Oversigt over domme kendelser, afgørelser SKM-meddelelser mv.

Regel

Det følger af SIL § 19, stk. 1, 1. pkt., at der skal indberettes oplysninger til Skatteforvaltningen om erhvervelser og afståelser af obligationer, herunder konvertible obligationer, hybride gældslignende instrumenter udstedt af selskaber og omfattet af SL, aktier m.v. omfattet af ABL § 19 A, § 19 B eller 19 C og investeringsbeviser.

Tilsvarende skal der indberettes om overførsel af de nævnte værdipapirer mellem en aktiesparekonto omfattet af ASKL og dennes ejer eller mellem en rateopsparing i pensionsøjemed, en opsparing i pensionsøjemed, en aldersopsparing, en selvpensioneringsordning eller en børneopsparingsordning, der er omfattet af PBL, og dennes ejer. Se § 19, stk. 1, 2. pkt.

Herudover omfatter indberetningspligten hævninger i kontoførende investeringsforeninger og indfrielser af obligationer og hybride gældslignende instrumenter udstedt af selskaber og omfattet af SL. Se SIL § 19, stk. 1, 3. pkt.

Indberetning efter SIL § 19, stk. 1, skal dog ikke foretages, hvis der er tale om en undtaget ordning omfattet af PBL, jf. SIL § 19, stk. 1, 4. pkt. Se også SIL § 50.

Indberetningen efter SIL § 19, stk. 1, skal omfatte oplysning om:
1) Identiteten, antallet eller den pålydende værdi og arten af værdipapirerne.
2) Anskaffelsestidspunktet, afståelsestidspunktet eller indfrielsestidspunktet.
3) Anskaffelsessummen, afståelsessummen eller indfrielsesbeløbet og eventuel betaling for vedhængende renter.
4) Tidspunktet for den enkelte hævning af indestående i en kontoførende investeringsforening.
5) Den del af urealiseret fortjeneste eller tab på den kontoførende investeringsforenings værdipapirer på tidspunktet for hævningen, der svarer til den enkelte hævning.

Se SIL § 19, stk. 1.

Efter SIL § 19, stk. 2, skal der også indberettes om indgåelse af aftaler om eller overdragelse af terminskontrakter, køberetter og salgsretter omfattet af KGL, når en af aftaleparterne er en person, jf. dog undtagelsen fra indberetningspligt i SIL § 50. Tilsvarende gælder for fordringer, der efter KGL § 29, stk. 3, omfattes af KGL kapitel 6 og 7. Der skal indberettes oplysninger, som fremgår af SIL § 19, stk. 1.

SIL § 19, stk. 3, indeholder en afgrænsning af de professionelle aktører, der er indberetningspligtige.

Det fremgår således af bestemmelsen, at indberetningspligten påhviler den, der som led i sit erhverv handler med eller formidler overdragelse af værdipapirer nævnt i SIL § 19, stk. 1, eller kontrakter og fordringer nævnt i SIL § 19, stk. 2, eller medvirker til de i SIL § 19, stk. 1, nævnte overførsler mellem ejeren og dennes aktiesparekonto henholdsvis de nævnte opsparinger omfattet af PBL. Se SIL § 19, stk. 3, 1. pkt.

Indberetningspligten omfatter også den, der har det som sit erhverv at indgå eller formidle aftaler om de nævnte kontrakter eller fordringer. Se SIL § 19, stk. 3, 2. pkt.

Indberetningspligten vedrørende hævninger fra en konto i en kontoførende investeringsforening påhviler foreningen. Se SIL § 19, stk. 3, 3. pkt.

Indberetningspligten vedrørende indfrielser af obligationer og hybride gældslignende instrumenter udstedt af selskaber og omfattet af SL påhviler som udgangspunkt den, der modtager værdipapirerne i depot til forvaltning. Se SIL § 19, stk. 3, 4. pkt.

Er værdipapiret ikke deponeret her i landet, og formidles indfrielsen af obligationen eller det gældslignende instrument af en anden, der som led i sit erhverv formidler eller foretager indløsninger, påhviler indberetningspligten denne. Se SIL § 19, stk. 3, 5. pkt.

Efter SIL § 19, stk. 4, kan skatteministeren fastsætte nærmere regler om indberetningen efter SIL § 19, stk. 1 og 2.

Efter SIL § 21 kan skatteministeren fastsætte nærmere regler om, hvilke værdipapirer der skal omfattes af indberetningspligten i SIL § 19.

Bemærk

SIL § 19, stk. 1, 1. og 3. pkt., samt § 19, stk. 3, 4. og 5. pkt., er pr. 1. januar 2024 ændret ved § 7, nr. 7-9, i lov 1563 af 12. december 2024, idet hybride gældslignende instrumenter er omfattet af bestemmelsen. Ændringerne har ikke virkning for indberetning vedrørende kalenderåret 2023 og tidligere, hvor de hidtil gældende regler finder anvendelse.

Nærmere om indberetningen

Efter forarbejder til bestemmelsen skal den sikre, at der kan foretages automatisk beregning af gevinster og tab på køb og salg af aktier, så henholdsvis gevinst eller tab kan fortrykkes på borgernes årsopgørelser.
Når der i bestemmelsens stk. 1 henvises til »aktier m.v.« skal dette forstås som de papirer, der er omfattet af ABL.

Efter SIL § 19, stk. 1, 2. pkt., er der indberetningspligt for pengeinstitutter m.v. for så vidt angår overførsel af obligationer, hybride gældslignende instrumenter, investeringsbeviser og aktier m.v. i investeringsselskaber til og fra pensionsordninger m.v., der omfattes af PBL. De nævnte værdipapirer mellem ejeren og dennes aktiesparekonto skal ligeledes indberettes på lige fod med ejerens andre salg og køb af aktier for frie midler. Hermed bliver Skatteforvaltningen i stand til at beregne ejerens avance og tab på de pågældende værdipapirer, som overføres til eller fra det »frie« depot uden for pensionsordningen og aktiesparekontoen.

Hvis aktiespare- eller pensionskontoen er placeret i et andet pengeinstitut end ejerens »frie« depot, vil indberetningen skulle foretages af det pengeinstitut, der efter branchens kutyme eller efter indbyrdes aftale mellem pengeinstitutterne står for indberetningen. Det vil normalt være det pengeinstitut, hvor aktiespare- eller pensionskontoen er placeret.

Overførsler mellem en ejers pensionsordning og aktiesparekonto vil ikke skulle indberettes efter bestemmelsen. Det skyldes, at en sådan afståelse og erhvervelse ikke påvirker ejerens almindelige indkomst.

SIL § 19, stk. 2, indebærer, at der skal ske indberetning, hvis en, der som led i sit erhverv handler med eller formidler overdragelse af kontrakter og strukturerede fordringer eller indgår eller formidler aftaler om sådanne kontrakter eller strukturerede fordringer (primært pengeinstitutter), formidler en handel med kontrakter eller strukturerede fordringer eller indgår eller formidler indgåelse af aftaler herom.

Indberetningen skal sikre, at oplysningerne kan indgå i forbindelse med Skatteforvaltningens kontrol og opsætning af adviser på borgernes årsopgørelse. Bestemmelsen sikrer tillige, at andre myndigheder, der benytter oplysninger om borgernes formue vil have adgang til oplysningerne, såfremt de pågældende myndigheder har hjemmel hertil.

Bemyndigelse

Det fremgår af SIL § 19, stk. 4, at skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om indberetningen efter SIL § 19, stk. 1 og 2. Bemyndigelsen er udnyttet i SIB §§ 39-41, som ændret ved bekendtgørelse nr. 1724 af 12. december 2023.

Efter SIL § 21 kan skatteministeren fastsætte nærmere regler om, hvilke værdipapirer der omfattes af bl.a. indberetningspligten i SIL § 19. Bemyndigelsen er udnyttet i SIB § 39, som ændret ved bekendtgørelse nr. 1724 af 12. december 2023.

Skatteindberetningsbekendtgørelsen (SIB)

Det fremgår af SIB § 39, som ændret ved bekendtgørelse nr. 1724 af 12. december 2023, at indberetningspligten efter SIL § 19 omfatter de i bekendtgørelsens § 35 nævnte obligationer, herunder konvertible obligationer, hybride gældslignende instrumenter udstedt af selskaber og omfattet af SL, udbyttekuponer, aktier m.v. omfattet af ABL §§ 19 A-C og investeringsbeviser m.v.

Efter SIB § 39, stk. 2, omfatter indberetningspligten efter SIL § 19 endvidere indgåelse af aftaler om eller overdragelse af terminskontrakter, køberetter og salgsretter som nævnt i KGL § 29, når en af aftaleparterne er en fysisk person, samt fordringer, der efter KGL § 29, stk. 3, omfattes af KGL kapitel 6 og 7. Der skal dog ikke indberettes om kurssikringskontrakter som nævnt i KGL § 30, stk. 2.

Det fremgår af SIB § 40, at pligten til at indberette om indgåelse af aftaler om kontrakter, jf. SIB § 39, stk. 2, også omfatter pligt til at indberette om ændring af tidligere indgåede aftaler, herunder aftaler om forlængelse af et kontraktforhold.
Værdipapirer og kontrakter, jf. § 39, med udenlandsk status indberettes særskilt.

Det fremgår af SIB § 41, som ændret ved bekendtgørelse nr. 1724 af 12. december 2023, at indberetning efter SIL § 19, stk. 1, omfatter følgende oplysninger:
1) Identiteten af den indberetningspligtige, jf. bekendtgørelsens § 1.
2) Identiteten af den eller de, der har erhvervet eller afstået værdipapiret, eller hvis værdipapir er blevet indfriet, jf. bekendtgørelsens § 3.
3) Identiteten af det erhvervede, afståede eller indfriede værdipapir, herunder med angivelse af ISIN-fondskode, hvis en sådan er tildelt. For investeringsbeviser samt aktier m.v. i investeringsselskaber oplyses endvidere identiteten af det udstedende selskab m.v. efter Skatteforvaltningens nærmere anvisning, og for konvertible obligationer oplyses udstedelseskoden.
4) Arten af værdipapiret, herunder med angivelse af om det er optaget til handel på et reguleret marked eller, for så vidt angår værdipapirer omfattet af ABL, en multilateral handelsfacilitet. For investeringsbeviser omfatter dette desuden oplysning om afdelingens art, og hvad den investerer i. Indberetningen om arten foretages efter nærmere anvisning fra Skatteforvaltningen.
5) Antallet eller den nominelle værdi af anskaffede eller afståede værdipapirer.
6) Anskaffelses-, afståelses- eller indfrielsestidspunktet.
7) Anskaffelses-, afståelses- eller indfrielsessummen, herunder handelsomkostninger, som den indberetningspligtige har kendskab til.

Bemærk

SIB § 39, stk. 1, er ændret pr. 1. januar 2024, idet hybride gældslignende instrumenter er tilføjet. Bestemmelsen har ikke virkning for indberetning vedrørende kalenderåret 2023 og tidligere. Bestemmelsen er indsat ved § 1, nr. 8, i bekendtgørelse nr. 1724 af 12. december 2023.
SIB § 41, nr. 4, er ændret pr. 1. januar 2024, idet multilateral handelsfacilitet er tilføjet. Bestemmelsen har ikke virkning for indberetning vedrørende kalenderåret 2023 og tidligere. Bestemmelsen er indsat ved § 1, nr. 9, i bekendtgørelse nr. 1724 af 12. december 2023.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Afgørelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Skatterådet
SKM2018.130.SR	Sagen omhandlede et bindende svar vedrørende bitcoins og ether, og hvor spørgsmålet var, hvorvidt gevinst og tab ved disse kryptovalutaer skulle medregnes i den skattepligtige indkomst for spørger. SKAT fandt, og tiltrådt af Skatterådet, at der var tale om, at den skattepligtiges investeringer i bitcoins og ether måtte anses for anskaffet i spekulationshensigt, og hvorfor beskatning skulle ske efter statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a. Endvidere fandt Skatterådet, at fsva. de handler i bitcoins og ether, som var foretaget som "margin-handler", så måtte dette anses for at være investeringer i terminskontrakter, og omfattet af kursgevinstlovens § 29. Vedrørende disse margin-handler udtalte SKAT vejledende, at der efter SKL § 10 B var indberetningspligt, når der var tale om investering i terminskontrakter, salgsretter eller køberetter. Bemærk Hvis der er tale om en persons køb af bitcoins, ether etc., og hvor investeringen efter en konkret vurdering ikke er en investering i en terminskontrakter, salgsretter eller køberetter, falder forholdet ikke ind under indberetningspligten efter SKL § 10 B, idet indberetningspligten alene omfatter de udtrykkeligt opregnede værdipapirer, kontrakter mv. I indberetningsbekendtgørelsens § 57, er det fastsat, at den indberetningspligtige efter SKL § 10 B, er den, der som led i sit erhverv handler med eller formidler overdragelse af de i § 56 nævnte værdipapirer eller kontrakter. Det samme gælder den, der har det som sit erhverv at indgå eller formidle aftaler om sådanne kontrakter. Indberetningspligten påhviler således den, der som led i sit erhverv handler med eller formidler overdragelse af de i bestemmelsen udtrykkeligt nævnte værdipapirer eller kontrakter. Se i øvrigt neden for under "Anmeldelse til registrering for indberetningspligt".	SIL § 19 er en videreførelse af den tidligere SKL § 10 B, stk. 1 og den tidligere § 57, stk. 1 og 2, i bekendtgørelse nr. 890 af 10. juli 2015 om indberetningspligter m.v. efter skattekontrolloven.

Afgørelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

Skatterådet

SKM2018.130.SR

Sagen omhandlede et bindende svar vedrørende bitcoins og ether, og hvor spørgsmålet var, hvorvidt gevinst og tab ved disse kryptovalutaer skulle medregnes i den skattepligtige indkomst for spørger. SKAT fandt, og tiltrådt af Skatterådet, at der var tale om, at den skattepligtiges investeringer i bitcoins og ether måtte anses for anskaffet i spekulationshensigt, og hvorfor beskatning skulle ske efter statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a. Endvidere fandt Skatterådet, at fsva. de handler i bitcoins og ether, som var foretaget som "margin-handler", så måtte dette anses for at være investeringer i terminskontrakter, og omfattet af kursgevinstlovens § 29. Vedrørende disse margin-handler udtalte SKAT vejledende, at der efter SKL § 10 B var indberetningspligt, når der var tale om investering i terminskontrakter, salgsretter eller køberetter.

Bemærk

Hvis der er tale om en persons køb af bitcoins, ether etc., og hvor investeringen efter en konkret vurdering ikke er en investering i en terminskontrakter, salgsretter eller køberetter, falder forholdet ikke ind under indberetningspligten efter SKL § 10 B, idet indberetningspligten alene omfatter de udtrykkeligt opregnede værdipapirer, kontrakter mv.

I indberetningsbekendtgørelsens § 57, er det fastsat, at den indberetningspligtige efter SKL § 10 B, er den, der som led i sit erhverv handler med eller formidler overdragelse af de i § 56 nævnte værdipapirer eller kontrakter. Det samme gælder den, der har det som sit erhverv at indgå eller formidle aftaler om sådanne kontrakter. Indberetningspligten påhviler således den, der som led i sit erhverv handler med eller formidler overdragelse af de i bestemmelsen udtrykkeligt nævnte værdipapirer eller kontrakter. Se i øvrigt neden for under "Anmeldelse til registrering for indberetningspligt".

SIL § 19 er en videreførelse af den tidligere SKL § 10 B, stk. 1 og den tidligere § 57, stk. 1 og 2, i bekendtgørelse nr. 890 af 10. juli 2015 om indberetningspligter m.v. efter skattekontrolloven.