Indhold
Dette afsnit beskriver reglerne om opgørelse af indkomsten i mellemperioden, når afdøde har forskudt indkomstår.
Afsnittet indeholder:
- Dødsboer omfattet af reglen
- Regel
- AM-bidrag ved bagudforskudt indkomstår
- Eksempler.
Se afsnit C.E.14 om definition af mellemperioden.
Dødsboer omfattet af reglen
Reglen omfatter skiftede dødsboer, hvor skiftet sker i forbindelse med dødsfaldet, og hvor dødsboet er omfattet af reglerne for skattefritagne dødsboer.
Se afsnit C.E.3.1.5 om, hvornår et dødsbo er skattefritaget.
Regel
Når afdøde har brugt et forskudt indkomstår, der udløber inden udgangen af det kalenderår, det træder i stedet for (dvs. bagudforskudt indkomstår), omregnes indkomsten i mellemperioden.
Omregningen sker efter forholdet mellem
- perioden fra begyndelsen af det kalenderår, hvori dødsfaldet er sket, til og med dødsdagen, og
- hele mellemperioden.
Ved omregningen ses bort fra indtægter og udgifter, der ikke hørte til den normale løbende indkomst. Disse indtægter og udgifter lægges til og trækkes fra den omregnede indkomst.
Herved fremkommer den skattepligtige indkomst for mellemperioden. Se DBSL § 9, stk. 4.
Indtægter og udgifter, der er engangsbeløb og derfor ikke skal omregnes er fx:
- Feriepenge for år før det kalenderår, hvori dødsfaldet er sket
- Skattepligtig fortjeneste og tab ved afståelse af formuegoder uden for næring
- Underskud fremført fra tidligere indkomstår.
Bemærk
Der findes ikke særlige regler, når afdøde har brugt fremadforskudt indkomstår. Reglerne om indkomst i mellemperioden som beskrevet i afsnit C.E.3.2.3 gælder derfor også fuldt ud ved fremadforskudt indkomstår.
AM-bidrag ved forskudt indkomstår
AM-bidrag, der er indeholdt af en arbejdsgiver eller er betalt som foreløbigt bidrag, indgår i opgørelsen over for lidt eller for meget betalt bidrag med kalenderårets bidrag for levende personer. Se DBSL § 12 A, stk. 2.
Når forskudt indkomstår bruges, betyder det, at
- indkomstopgørelse og
- opgørelse af, om der er betalt for lidt eller for meget i arbejdsmarkedsbidrag
ikke er sammenfaldende.
Eksempler
Eksempel 1 - Bagudforskudt indkomstår
Eksemplet viser opgørelse af skattepligtig indkomst for mellemperioden, når afdøde har bagudforskudt indkomstår.
Eksemplet viser også, hvordan indeholdt AM-bidrag for kalenderåret, hvori dødsfaldet er sket, påvirker den skattepligtige indkomst.
Der er følgende forudsætninger for eksemplet:
- Afdødes indkomstår er 1. oktober - 30. september.
- Dødsfaldet er sket 15. november 2024 .
- Mellemperioden er 1. oktober 2023 - 15. november 2024 og udgør 411 dage.
- Perioden 1. januar - 15. november 2024 er 319 dage.
- Afdødes forskudsregistrerede årlige beskæftigelsesfradrag udgør 26.800 kr.
- Renteindtægterne har udgjort:
- Forfaldne renter i mellemperioden udgør 25.000 kr.
- Beregnede renter fra sidste forfaldsdag til og med dødsdagen udgør 5.000 kr.
- Afdøde har været lønmodtager med ret til ferie med løn og har haft følgende lønindkomst i mellemperioden:
- Løn for tiden 1. oktober - 31. december 2023 udgør 90.000 kr., hvori er indeholdt arbejdsmarkedsbidrag med 7.200 kr. (AM-bidraget har indgået i afdødes opgørelse af for lidt eller for meget betalt bidrag for indkomståret før dødsfaldet, fordi forskudsbetalte bidrag følger kalenderåret, selvom afdøde har forskudt indkomstår).
- Løn for tiden 1. januar - 15. november 2024 udgør 330.000 kr., hvori er indeholdt arbejdsmarkedsbidrag med 26.400 kr.
- Efter dødsfaldet har arbejdsgiver udbetalt feriepenge til dødsboet:
Feriepenge optjent i 2023 - del af ferie ikke afholdt ved død - udgør 30.000 kr.
Feriepenge optjent i 2024 udgør 41.250 kr.
AM-bidrag af feriepengene er indeholdt med 8 procent eller 5.700 kr.
| Indkomstopgørelse for mellemperioden 1/10 2023 - 15/11 2024 | Beløb |
| Lønindkomst | 491.250 | |
| Indeholdt arbejdsmarkedsbidrag i kalenderåret 2024 (26.400+5.700) | -32.100 | 459.150 |
| Forfaldne renteindtægter i perioden | 25.000 | |
| Beregnede renter fra sidste forfaldsdag til og med dødsdag | 5.000 | 30.000 |
| Indtægter i alt i perioden | | 489.150 |
| Beskæftigelsesfradrag: årligt forskudsregistreret i 411 dage | | -30.597 |
| Skattepligtig indkomst for tiden 1/10 2023 - 15/11 2024 | | 458.553 |
| Omregning af skattepligtig indkomst til tiden 1/1 - 15/11 2024 | | Beløb |
| Skattepligtig indkomst for 411 dage | | 458.553 |
| Heraf udgør engangsbeløb:
Feriepenge optjent før 2024 | -30.000 | |
| AM-bidrag svarer til perioden 1/1 - 15/11 | 32.100 | 2.100 |
| Løbende indkomst for perioden, 411 dage | | 460.653 |
| | |
| Løbende indkomst omregnet til 319 dage (460.653 x 319 / 411) | | 357.538 |
| Engangsbeløb | | -2.100 |
| Skattepligtig indkomst omregnet til tiden 1/1 - 15/11 2024 | | 355.438 |
Eksempel 2 - Fremadforskudt indkomstår
Eksemplet viser opgørelse af skattepligtig indkomst for mellemperioden, når afdøde har fremadforskudt indkomstår.
Eksemplet viser også, hvordan indeholdt AM-bidrag for
- det kalenderår, hvori dødsfaldet er sket, samt
- det forudgående kalenderår, når dødsfaldet er sket den 1. januar eller senere i det forskudte indkomstår
påvirker den skattepligtige indkomst. Se afsnit C.E.3.2.5.3.2 om foreløbige indkomstskatter i mellemperioden ved forskudt indkomstår.
Der er følgende forudsætninger for eksemplet:
- Afdødes indkomstår er 1. februar - 31. januar.
- Dødsfaldet er sket 15. januar 2024.
- Mellemperioden er 1. februar 2023 - 15. januar 2024 og udgør 349 dage.
- Afdødes forskudsregistrerede årlige beskæftigelsesfradrag udgør 26.800 kr.
- Renteindtægterne har udgjort:
- Forfaldne renter i mellemperioden udgør 20.000 kr.
- Beregnede renter fra sidste forfaldsdag til og med dødsdagen udgør 1.500 kr.
- Afdøde har været lønmodtager med ret til ferie med løn og har haft følgende lønindkomst i mellemperioden:
- Løn for tiden 1. januar - 31. december 2023 udgør 330.000 kr., hvori er indeholdt AM-bidrag med 26.400 kr.
- Løn for januar 2023 indgår heri med 27.000 kr. i løn og 2.160 kr. i AM-bidrag.
- Løn for tiden 1. januar - 15. januar 2024 udgør 30.000 kr., hvori er indeholdt AM-bidrag med 2.400 kr.
- Efter dødsfaldet har arbejdsgiver udbetalt feriepenge til dødsboet:
Feriepenge optjent i 2022 - del af ferie ikke afholdt ved død - udgør 7.500 kr.
Feriepenge optjent i 2023 - ferie er ikke afholdt ved død - udgør 30.000 kr.
Feriepenge optjent i 2024 udgør 3.375 kr.
Arbejdsmarkedsbidrag af feriepengene er indeholdt med 8 procent eller 3.270 kr.
| Indkomstopgørelse for mellemperioden 1/2 2022 - 15/1 2023 | Beløb |
| Lønindkomst for tiden 1/2 2023 - 15/1 2024 | 373.875 | |
| Indeholdt AM-bidrag i 2023 og 2024 | -32.070 | 341.805 |
| Forfaldne renteindtægter i perioden | 20.000 | |
| Beregnede renter fra sidste forfaldsdag til og med dødsdag | 1.500 | 21.500 |
| Indtægter i alt i perioden | | 363.305 |
| Beskæftigelsesfradrag: årligt forskudsregistreret i 349 dage | | -25.625 |
| Skattepligtig indkomst for tiden 1/2 2023 - 15/1 2024 | | 337.680 |