Indhold

Dette afsnit behandler generelt reglerne om den fælles skattepligtsbestemmelse for alle andelsbeskattede andelsforeninger omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 3.

Afsnittet indeholder:

  • Generel beskrivelse af andelsselskaber og andelsforeninger
  • Organisationsform
  • Forholdet til selskabsloven
  • Foreningens formål
  • Indkøbsforeninger
  • Produktions- og salgsforeninger
  • ►Intern elenhed (VE-el til eget forbrug).◄

Generel beskrivelse af andelsselskaber og andelsforeninger

Den fælles skattepligtsbestemmelse for alle andelsbeskattede andelsforeninger er SEL § 1, stk. 1, nr. 3, og omfatter følgende foreninger:

  • indkøbsforeninger,
  • produktions- og salgsforeninger og
  • de blandede foreninger, der både har indkøbsforeningsfunktion og produktions- og salgsforeningsfunktion.

Organisationsform

Kooperative virksomheder er normalt organiseret som foreninger, men der er dog ikke krav om en bestemt organisationsform. En andelsforening kan skattemæssigt behandles som sådan, hvis betingelserne om medlemstal, formål, medlemsomsætning og udlodninger er opfyldt.

Et allerede indregistreret aktie- eller anpartsselskab kan blive beskattet som kooperativ virksomhed, hvis det opfylder betingelserne om samhandel med aktionærer og om overskudsfordeling, hvilket som udgangspunkt ikke er muligt efter selskabsloven. Se dog SKM2007.524.VLR.

Se også

Se også afsnit C.D.1.1.8.1.3 om datterselskabsaktivitet.

Forholdet til selskabsloven

I de dagældende ASL § 1, stk. 4, og APSL § 1, stk. 4, var det udtrykkeligt nævnt, at aktieselskabsloven og anpartsselskabsloven ikke fandt anvendelse på andelsselskaber. Disse bestemmelser er ikke gentaget i selskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 1168 af 1. september 2023), der gælder for både aktie- og anpartsselskaber. Efter selskabslovens forarbejder finder denne selskabslov ikke anvendelse på andelsselskaber, idet der i SEL § 1, stk. 2, alene er indført en positiv definition af de omfattede selskabsformer.

Det er derfor ikke længere nødvendigt at have en negativ afgrænsning i forhold til andelsselskaber.

Det er uden betydning for skattepligten efter bestemmelsen, om medlemmernes hæftelse for foreningens forpligtelser er begrænset til deres indskud.

I lovbekendtgørelse nr. 249 af 1. februar 2021 om erhvervsdrivende virksomheder defineres bl.a. andelselselskaber i lovens § 4.

Foreningens formål

Bestemmelsen om skattepligten lægger vægten på det generelle formål - dvs. at fremme deltagernes fælles erhvervsmæssige interesser gennem deres deltagelse i andelsselskabets virksomhed som aftagere, leverandører eller lign.

Indkøbsforeninger

Bestemmelsen kan omfatte indkøbsforeninger, som er foreninger, der har til formål at indkøbe, fremskaffe eller fremstille varer eller at levere tjenesteydelser til medlemmernes forbrug, hvis medlemmerne udelukkende benytter leverancer fra foreningen ved udøvelsen af deres bedrift.

Der lægges vægt på, om der ud fra virksomhedens varesortiment eller arten af leverancer er formodning for, at medlemmerne udelukkende benytter de pågældende leverancer erhvervsmæssigt. Se eksempelvis TfS 1997, 100 HD, hvor foreningen ikke andelsbeskattes.

Produktions- og salgsforeninger

Endvidere kan produktions- og salgsforeninger omfattes af bestemmelsen. Det er kooperative foreninger som bearbejder, forædler eller sælger medlemmernes produkter eller tjenesteydelser. De produkter, der viderebearbejdes eller sælges gennem foreningen, skal være produceret i erhvervsvirksomheder, der er drevet af medlemmer. Se eksempelvis SKM2003.493.LSR, hvor kooperationsbeskatningen ikke kunne opretholdes, medmindre aktiviteten drives i et datterselskab.

Bemærk

Medlemmerne må selv drive en erhvervsvirksomhed, hvis produkter kan viderebearbejdes eller sælges gennem foreningen. Det er ikke tilstrækkeligt, at medlemmerne leverer ubearbejdede materialer og arbejdskraft mv. til foreningen, for hvis regning og risiko produktet så fremstilles og sælges. Det er heller ikke tilstrækkeligt, at medlemmerne indskyder arbejdskraft og kontante midler.

►Intern elenhed (VE-el til eget forbrug)

Ved lovændring nr. 1755 af 29. december 2025 blev der indført en mulighed efter SEL § 1, stk. 1, nr. 3, 3. pkt., så et andelsselskab/andelsforening fortsat kan være omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 3, 1. pkt., selv om der i enheden etableres en særskilt regnskabsmæssig enhed (intern elenhed), hvis eneste aktivitet er produktion af elektricitet til brug for andelsselskabet/andelsforeningen ved anvendelse af vindkraft eller solenergi, dvs. elproduktionen sker ved anvendelse af vindmøller eller solceller.

Der kan ske salg af eventuel overskudsproduktion til elnettet, når salget i indkomståret ikke overstiger 25 pct. af andelsselskabets/andelsforeningens elforbrug i samme indkomstår.

Det er en forudsætning for opretholdelse af andelsbeskatningen, at:

  • Etablering og afgrænsning
    Elaktiviteten henføres til en intern elenhed, der er regnskabsmæssigt adskilt fra den andelsbeskattede (kooperative) del

  • Selvstændigt regnskab og SE-nummer
    Den interne elenhed skal udarbejde selvstændigt regnskab og tildeles et særskilt SE-nummer knyttet til CVR-nr. SE-nr. skal være øremærket elaktiviteten, og der må ikke henføres andre aktiviteter til SE-nr.

  • Ingen sammenblanding af aktiviteter
    Hvis elaktiviteten på nogen måde indgår i den andelsbeskattede del, kan andelsbeskatningen ikke opretholdes. Tilsvarende kan andelsbeskatningen ikke opretholdes, hvis kooperative aktiviteter henføres til den interne elenheds SE-nummer.

  • Vedvarende energi og eget forbrug
    Ordningen omfatter kun elproduktion på anlæg baseret på vindmøller eller solceller og forudsætter, at produktionen sker til eget brug. Ved eget forbrug forstås summen af (i) el udnyttet ved egen produktion og (ii) el indkøbt fra elnettet. El til ladestandere anses som eget forbrug, når ladestanderne er rettet mod medarbejdere og andelsselskabet/andelsforeningen selv, og de overvejende benyttes af denne kreds.

  • Begrænset salg til elnettet (25 pct.) - opgørelse
    Salg til elnettet opgøres som den interne elenheds bruttosalg til elnettet i indkomståret. 25 pct.-grænsen vurderes i forhold til andelsselskabets/andelsforeningens samlede elforbrug i indkomståret (uanset producerende kilde). Et eventuelt datterselskabs elforbrug indgår ikke i opgørelsen. Opgørelsen sker i kW.

  • Omsætningsbegrænsning (ikke-medlemmer)
    Omsætning vedrørende den interne elenhed medregnes ikke ved opgørelse af omsætningsbegrænsningen for handel med ikke-medlemmer for den andelsbeskattede del, idet elenheden behandles særskilt regnskabsmæssigt og skattemæssigt.

Hvis andelsselskabet/andelsforeningen overgår til beskatning efter en anden bestemmelse i SEL § 1 end SEL § 1, stk. 1, nr. 3, skal den interne elenhed opløses, og opløsningen behandles efter reglerne i SEL § 5.◄

Se også

Betingelser for at være omfattet af bestemmelsen behandles nærmere i afsnittene:

  • C.D.1.1.8.1.2 om aktiviteter omfattet af det kooperative formål
  • C.D.1.1.8.1.3 om at foreningens formål skal være at fremme medlemmernes fælles erhvervsmæssige interesser
  • C.D.1.1.8.1.4 om medlemskredsen
  • C.D.1.1.8.1.5 om omsætningen
  • C.D.1.1.8.1.6 om at udlodning til medlemmerne skal ske på grundlag af den stedfundne omsætning med disse - bortset fra en normal forrentning af den indbetalte medlemskapital.