Efter VSL § 15 a, stk. 1, kan den skattepligtige i forbindelse med delvis afståelse
som omtalt i § 15, stk. 3, jf.
E.G.2.15.1.4,
ovenfor vælge at overføre et beløb fra indskudskontoen til mellemregningskontoen,
uden at der først skal hæves beløb i hæverækkefølgen
efter § 5, stk. 1, jf.
E.G.2.6.
Det overførte beløb kan højst svare til det kontante nettovederlag,
og overførslen sker med virkning fra begyndelsen af salgsåret. Det overførte
beløb medregnes ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf.
således
E.G.2.6.5 om overførsel
af beløb fra indskudskontoen og
E.G.2.5.3
om overførsel fra mellemregningskontoen til privatøkonomien. Det overførte
beløb indgår dermed heller ikke ved opgørelsen af beregningsgrundlaget
for arbejdsmarkeds- eller ►SP-bidrag◄ efter AMFL ►og lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension.◄
For så vidt angår arbejdsmarkedsbidrag henvises til TfS 1995, 76 (skm).
Det kontante nettovederlag opgøres som det beløb, hvormed kontantværdien
af salgssummen for de overdragne aktiver overstiger kontantværdien af gæld,
som overtages af den nye ejer. Gæld, der stiftes i forbindelse med overdragelsen,
anses ikke som gæld, der overtages af den nye ejer. Dette indebærer, at
kontantværdien af f.eks. realkreditlån, som optages af sælgeren i
forbindelse med overdragelsen, og som overtages af køberen, og kontantværdien
af et eventuelt sælgerpantebrev kommer til at indgå i det kontante nettovederlag.
Herved bliver størrelsen af det kontante nettovederlag uafhængig af, hvorledes
overdragelsen finansieres. Beløbets størrelse er endvidere uafhængig
af, at overdragelsen eventuelt udløser indkomstskat i virksomheden.
Hvad angår spørgsmålet om, hvorvidt der er tale om afståelse
af en virksomhed eller afståelse af aktiver, må dette afgøres efter
praksis i forbindelse med f.eks. AL og VOL.
Hvis den skattepligtige vælger at overføre beløb til mellemregningskontoen
uden om hæverækkefølgen efter reglerne i VSL § 15 a, stk. 1,
skal der efter reglerne i VSL § 15 a, stk. 2, i samme indkomstår medregnes
en forholdsmæssig del af indestående på konto for opsparet overskud
ved udløbet af indkomståret forud for salgsåret med tillæg af
den hertil svarende virksomhedsskat til den personlige indkomst efter reglerne i
VSL § 10, stk. 3, jf.
E.G.2.12.
Det beløb, som medregnes ved opgørelsen af den personlige indkomst, medregnes
ligeledes ved opgørelsen af beregningsgrundlaget for arbejdsmarkeds- ►og SP-bidrag◄
efter AMFL § 10, stk. 2, ►og § 17 f, stk. 1, i lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension.◄
Der henvises for så vidt angår arbejdsmarkedsbidrag til TfS 1995, 76 (skm).
►Det bemærkes, at SP-bidrag kun opkræves i perioden fra og med det indkomstår, hvor personen fylder 17 år, til og med det indkomstår, hvor personen fylder 64 år (for personer, der er fyldt 60 år den 1. juli 1999, dog 66 år), jf. § 17 f, stk. 2, 2. pkt. i lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension.
◄Den
forholdsmæssige del af det opsparede overskud beregnes efter forholdet mellem
det overførte beløb og kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret
forud for salgsåret. Den forholdsmæssige andel opgøres på grundlag
af indestående på konto for opsparet overskud, før virksomhedsskatten
lægges til. I tilfælde, hvor den skattepligtige anvender mere end én
opsparingskonto, jf.
E.G.2.12.4 om tre
konti for opsparet overskud, opgøres den forholdsmæssige andel på
grundlag af de sammenlagte konti for opsparet overskud eksklusive virksomhedsskat.
Hævningen af den forholdsmæssige del af det opsparede overskud sker forud
for hæverækkefølgen i VSL § 5. Dette indebærer, at der
kan foretages opsparing af overskud i afståelsesåret. Hvis der overføres
et beløb til mellemregningskontoen efter VSL § 15 a, stk. 1, kan der dog
ikke ske opsparing i afståelsesåret af den del af overskuddet, der forholdsmæssigt
vedrører den afståede virksomhed. Der kan højst opspares et beløb
svarende til virksomhedens skattepligtige overskud (før fradrag af kapitalafkast)
med fradrag af en forholdsmæssig del heraf. Den forholdsmæssige del beregnes
på samme måde som den forholdsmæssige del af det opsparede overskud.
Det vil sige efter forholdet mellem det overførte beløb og kapitalafkastgrundlaget
ved udløbet af indkomståret forud for salgsåret. Det beløb,
der herefter højst kan opspares, er yderligere begrænset dels af de faktiske
hævninger, dels af reglen i VSL § 4, hvorefter kapitalafkast af finansielle
aktiver, bortset fra fordringer erhvervet ved varesalg og tjenesteydelser i forbindelse
hermed, ikke kan opspares, jf.
E.G.2.11.
Eksempel
Den
skattepligtige har to virksomheder, virksomhed 1 og virksomhed 2.
| |
kr. |
| Primooplysninger: |
|
| Indskudskonto pr. 31. december 1998 |
400.000 |
| Kapitalafkastgrundlag pr. 31. december 1998 |
945.000 |
| Konto for opsparet overskud ►(opsparet i perioden 1992-1998)◄ |
200.000 |
Virksomhed I afstås pr. 1. februar 1999:
Vederlæggelse og skattemæssig fortjeneste for virksomhed I og skattemæssigt
resultat for indkomståret 1999 opgøres således:
| |
Skattemæssig
værdi
kr.
|
Regnskabsmæssig værdi
kr. |
Fortjeneste
kr. |
| Driftsmidler* |
100.000 |
140.000 |
36.000 |
| Varelager |
125.000 |
150.000 |
25.000 |
| Debitor |
200.000 |
200.000 |
0 |
| Gæld |
-
50.000 |
- 50.000 |
0 |
| Goodwill |
0 |
75.000 |
75.000 |
| Kontant nettovederlag |
|
515.000 |
|
| Skattemæssige fortjeneste |
|
|
136.000 |
| Driftsresultat af virksomhed I for januar 1999 |
|
10.000 |
|
| Driftsresultat for virksomhed II |
|
290.000 |
300.000 |
| Renter af vederlæggelse for virksomhed |
|
|
20.000 |
| I alt virksomhedsresultat for 1999 |
|
|
456.000 |
* Fortjenesten er, for så vidt angår driftsmidlerne,
beregnet således:
(140.000 - 100.000) x 0,90 = 36.000.
Det kontante nettovederlag (515.000 kr.) overføres til mellemregningskontoen,
jf. VSL § 15 a, stk. 1.
Beskatning af opsparet overskud pr. 31. december 1998 og hertil svarende virksomhedsskat,
jf. VSL § 15 a, stk. 2:
| Den del af konto for opsparede overskud, der
kan henføres til den afståede virksomhed: 200.000 x (515.000 / 945.000)
= |
108.995 |
Hertil svarende virksomhedsskat:
34/66 x 108.995= |
56.149 |
| |
165.144 |
Den maksimale opsparing for indkomståret 1999 udgør, jf. VSL § 15
a, stk. 2:
| Resultat af virksomhed, jf. ovenfor |
456.000 |
| Den del af det samlede resultat, der kan henføres
til den afståede virksomhed: 456.000 x (515.000 / 945.000) = |
248.508 |
| Maksimalt til opsparing (før virksomhedsskat) |
207.492 |
Overskudsdisponeringen kan med en hævning på 1.000.000 kr. opgøres
således:
| Hævet |
|
1.000.000 |
| Opsparet overskud til beskatning hæves forlods |
108.995 |
|
| Det overførte nettovederlag hæves |
515.000 |
623.995 |
| Rest |
|
376.005 |
| Del af årets overskud, som ikke kan opspares,
hæves |
|
248.508 |
| Herefter til rest |
|
127.497 |
| Årets overskud |
456.000 |
| Den del af overskuddet, som ikke kan opspares,
hæves |
248.508 |
| |
207.492 |
| Hævning herudover, jf. ovenfor |
127.497 |
| Til konto for opsparet overskud |
79.995 |
| Virksomhedsskat: ►32/68◄
x 79.995 = |
37.645 |
| Virksomhedsindkomst: 79.995 + 37.645 = |
117.640 |
Hæverækkefølge:
| Virksomhedsskat |
37.645 |
| Kapitalafkast: 5 pct. af 430.000 (se nedenfor) |
21.500 |
| Personlig indkomst: 456.000 - 21.500 - 117.640
= |
316.860 |
| |
376.005 |
Årets beskatning:
| Hævet overskud til beskatning som personlig
indkomst |
|
316.860 |
| Hævet opsparet overskud |
108.995 |
|
| Hertil svarende virksomhedsskat |
56.149 |
165.144 |
| Personlig indkomst |
|
482.004 |
| Kapitalindkomst (=kapitalafkast) |
|
21.500 |
| Virksomhedsindkomst |
|
117.640 |
| I alt |
|
621.144 |
Svarende til:
| Årets overskud |
456.000 |
| Hævet opsparing og hertil svarende virksomhedsskat |
165.144 |
| |
621.144 |
Opgørelse af konto for opsparet overskud:
| Saldo pr. 31. december 1998 |
200.000 |
| Hævning i 1999 |
-108.595 |
| Opsparing i 1999 |
+ 79.995 |
| Saldo pr. 31. december 1999 |
171.000 |
| ►Heraf opsparet i perioden 1992-1998◄ |
►91.005◄ |
| ► Heraf opsparet i 1999◄ |
►79.995◄ |
Opgørelse af indskudskonto primo 1999:
| Indskudskonto pr. 31. december 1998 |
400.000 |
| Overført til mellemregningskonto |
515.000 |
| Indskudskonto pr. 1. januar 1999 |
-115.000 |
Opgørelse af kapitalafkastgrundlag primo 1999:
| Kapitalafkastgrundlag pr. 31. december 1998 |
945.000 |
| Overført til mellemregningskonto |
515.000 |
| Kapitalafkastgrundlag pr. 1. januar 1999 |
430.000 |
Opsparingen er maksimeret som en forholdsmæssig del af det samlede virksomhedsresultat,
uanset om virksomhedsresultatet alene kan henføres til den i behold værende
virksomhed 2, f.eks. i det tilfælde, hvor virksomhed 1 afstås pr. 1. januar
1999 uden skattemæssig fortjeneste.