Efter AL § 18, stk. 2, kan udgifter til ombygning og forbedring straksfradrages
i det omfang årets udgift til ombygning, forbedring og vedligeholdelse ikke
overstiger 5 pct. af afskrivningsgrundlaget for den bygning eller installation,
som udgifterne vedrører. Udgifterne sættes i forhold til afskrivningsgrundlaget
for året før det indkomstår, hvori udgiften kan fradrages.
Efter AL § 18, stk. 3, 2. pkt., kan udgifter til ombygning og forbedring ikke
straksfradrages i indkomstår, hvori der ikke kan afskrives på bygningen
eller installationen. Det gælder f.eks. år, hvor bygningen eller installationen
sælges, nedrives eller lignende. Det følger endvidere af AL § 18,
stk. 3, 2. pkt., at bestemmelsen om straksfradrag i AL § 18, stk. 2, ikke kan
anvendes i det indkomstår, hvori (hoved)bygningen anskaffes. Straksfradrag
kan ikke foretages i et indkomstår, hvor der ikke kan foretages ordinære
afskrivninger.
Det
følger af AL § 18, stk. 2, 1. pkt., at der skal anvendes samme beregningsgrundlag
for alle bygninger, således at det altid udgør afskrivningsgrundlaget
for året før det indkomstår, hvori udgiften kan fradrages. Beregningsgrundlaget
udgør anskaffelsessummen for bygningen eller installationen tillagt tidligere
aktiverede udgifter til ombygning og forbedring herpå.
Der kan også foretages straksfradrag for udgifter til ombygning eller forbedring
af installationer, der afskrives særskilt, jf. AL § 18, stk. 2 og 3.
Det er ikke nogen forudsætning for at kunne foretage straksfradrag af udgifter
til ombygning eller forbedring af en installation, at installationen befinder sig
i en fuldt eller delvist afskrivningsberettiget bygning. Betingelserne for at kunne
foretage straksfradrag af udgifter til ombygning eller forbedring af installationer
svarer til dem, der gælder for straksfradrag af udgifter til ombygning eller
forbedring af bygninger.
Beregningsgrundlaget for straksfradraget er alene afskrivningsgrundlaget for den
bygning, som ombygges eller forbedres, jf. AL § 18, stk. 2, 1. pkt. Det vil
sige, at det ved afgørelsen af, om en udgift til ombygning eller forbedring
af en bygning kan straksfradrages eller skal aktiveres og afskrives på normal
måde, er afgørende, om udgiften maksimalt udgør 5 pct. af afskrivningsgrundlaget
for den pågældende bygning selv.
Beregningsgrundlaget for straksfradrag for blandet benyttede installationer er efter
AL § 18, stk. 2, afskrivningsgrundlaget for den pågældende installation.
Afskrives flere installationer vedrørende en bygning under ét efter AL
§ 15, stk. 2, 2. pkt. indgår afskrivningsgrundlaget for disse installationer
ved opgørelsen af, om udgiften overstiger 5 pct.
For
installationer omfattet af AL § 15, stk. 3, som affattet efter ændringen
ved lov nr. 958 af 20. december 1999, opgøres for indkomståret 1999 en
beregnet beløbsmæssig afskrivning på grundlag af den afskrivning,
der for indkomståret 1999 er foretaget i forhold til den erhvervsmæssige
benyttelse.
►Det følger af AL § 18, stk. 4, at udgifter vedrørende installationer omfattet af AL § 15, stk. 3, der er straksfradraget efter AL § 18, stk. 2, ikke anses for afskrivninger og ikke medregnes til anskaffelsessummen ved opgørelsen af skattepligtig fortjeneste eller tab på installationen. Bestemmelsen præciserer, at det er det beløb, der er opgjort efter § 18, stk. 2, 1. og 2. pkt., dvs. den samlede udgift til ombygning eller forbedring af installationen, der ikke skal medregnes til anskaffelsessummen ved opgørelsen af fortjeneste eller tab. Det betyder, at den del af den samlede udgift til ombygning og forbedring, der vedrører den privat benyttede del af installationen, og som derfor ikke kan straksfradrages, ikke kan anses for en del af anskaffelsessummen for installationen og dermed heller ikke er skattemæssig afskrivningsberettiget. ◄Inden
for maksimumsgrænsen på 5 pct. kan ejeren som hidtil frit vælge,
hvor meget af en udgift, der ønskes fradraget som straksfradrag, og hvor meget
der ønskes afskrevet på normal måde. Udgifter til vedligeholdelse
kan dog under alle omstændigheder fradrages som driftsomkostninger.
I AL § 18, stk. 2, 1. pkt., er det med ordene "i stedet" fastslået,
at en udgift til ombygning eller forbedring, der er straksfradraget, ikke tillige
kan afskrives efter stk. 1. En uudnyttet straksfradragsmulighed kan ikke overføres
til følgende år.
Hvis udgifterne til ombygning og forbedring udgør mere end 5 pct. af beregningsgrundlaget,
kan de første 5 pct. straksfradrages, medens den del af udgiften, der overstiger
5 pct. af beregningsgrundlaget, skal aktiveres og afskrives på normal måde.
Det følger af AL § 18 stk. 2, 2. pkt., at ved opgørelsen af,
om årets udgifter overstiger 5 pct. af afskrivningsgrundlaget, medregnes først
alle udgifter til vedligeholdelse før udgiften til ombygning og forbedring
medregnes. Udgifter til vedligeholdelse fradrages således under alle omstændigheder
som en driftsomkostning i det indkomstår, hvori de afholdes, på samme
måde som udgifter til ombygning og forbedring kan straksfradrages i det indkomstår,
hvor udgifterne er afholdt.
Eksempel 1
Afskrivningsgrundlaget
for en bygning er 400.000 kr. I indkomståret afholdes udgifter til vedligeholdelse
på 12.000 kr., svarende til 3 pct af afskrivningsgrundlaget, mens indkomstårets
udgifter til ombygning og forbedring udgør 24.000 kr. De samlede udgifter til
vedligeholdelse, ombygning og forbedring er således på 36.000 kr.
Straksfradrag efter § 18, stk. 2, kan højst andrage 5 pct. af 400.000
kr., svarende til 20.000 kr.
Da udgifterne til vedligeholdelse medregnes først ved opgørelse af det
maksimale straksfradrag, kan der straksfradrages: 20.000 kr. - 12.000 kr. = 8.000
kr. af de afholdte udgifter til ombygning og forbedring.
Den resterende del af udgifterne til ombygning og forbedring, dvs. 16.000 kr., afskrives
særskilt efter AL § 18, stk. 1. Udgifterne til vedligeholdelse fradrages
som driftsudgifter efter § SL § 6 a.
Det er i AL § 18, stk. 5, bestemt, at en udgift til ombygning eller forbedring,
der modsvares af en forsikringssum eller erstatningssum, ikke kan straksfradrages
efter AL § 18, stk. 2, uanset om forsikringssummen eller erstatningen er beskattet
efter AL § 21 eller ej.
Udgifter, der er straksfradraget i den skattepligtige indkomst, anses ikke som afskrivninger
og indgår ikke i afskrivningsgrundlaget for bygningen eller installationen.
Dette indebærer, at der ikke vil ske beskatning af genvundne afskrivninger
for disse udgifter efter AL i § 21.
Eksempel 2
En
installation er i sin tid anskaffet for 100.000 kr., og anvendes i det aktuelle
indkomstår 50 pct. erhvervsmæssigt og 50 pct. privat.
I løbet af indkomståret afholdes der vedligeholdelsesudgifter og forbedringsudgifter
vedrørende installationen på henholdsvis 2.000 kr. og 10.000 kr.
Opgørelsen efter AL § 18, stk. 1, 1. og 2. pkt. foretages således:
5 pct. af afskrivningsgrundlaget på 100.000
kr. |
5.000 kr. |
- vedligeholdelse |
2.000 kr. |
Beløb opgjort efter AL § 18, stk. 1,
1. og 2. pkt. |
3.000 kr. |
Da den erhvervsmæssige anvendelse af installationen er 50 pct., opgøres
straksfradragets størrelse som 50 pct. af 3.000 kr. eller 1.500 kr., jf. AL
§ 18, stk. 2, 4. pkt.
I henhold til AL § 18, stk. 1, og § 18, stk. 4, 2. pkt., opgøres
et særskilt afskrivningsgrundlag for forbedringen:
Samlet forbedringsudgift |
10.000
kr. |
- Beløb opgjort efter AL § 18, stk.
2, 1. og 2. pkt. |
3.000 kr. |
Afskrivningsgrundlag |
7.000 kr. |