E.I.5.4 Opgørelse af fortjeneste og tab

Efter LL § 40, stk. 6, skal fortjeneste og tab ved salg eller opgivelse af goodwill og immaterielle aktiver, som omfattet af § 40, stk. 1 og 2, medregnes ved opgørelse af den skattepligtige indkomst. Sælgeren skal opgøre fortjenesten eller tabet som forskellen mellem den kontantomregnede afståelsessum og den oprindelige anskaffelsessum omregnet til kontantværdi med fradrag af afskrivninger,► herunder også forlods afskrivninger, der er foretaget med etableringskonto- og investeringsfondsmidler.◄ Efter AL § 40, stk. 9 (for overdragelser indtil 1. juli 1999 dog AL § 40, stk. 8), skal godtgørelser og vederlag for aktiver som omfattet af AL § 40, stk. 3, medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Efter AL § 45 skal anskaffelsessummer og salgssummer for immaterielle aktiver, som omfattet af AL § 40, stk. 1 og 2 og vederlag og godtgørelser som omfattet af AL § 40, stk. 3, omregnes til kontantværdi. De nærmere regler for kontantværdiansættelse er indeholdt i TSS-cirk. 1998-32. Dette cirkulære er nærmere omtalt under afsnit E.I.2.3. Se også nedenfor anførte eksempel på en kontantværdiansættelse.
Om kontantværdiansættelse af 2 pantebreve, der var udstedt til en revisor, som betaling for goodwill i forbindelse med dennes udtræden af et revisorinteressentskab, se TfS 1998, 396 HRD.
Kontantomregningen skal kun foretages for godtgørelser for opgivelse af agentur eller lignende samt vederlag for påtagelse af konkurrenceklausuler, der afstås og erhverves den 18. november 1993 eller senere. Afstås oparbejdet goodwill eller andre immaterielle aktiver, der er skabt af afhænderen selv, opgøres fortjenesten som et beløb svarende til den kontantomregnede afståelsessum, da anskaffelsessummen vil være 0 kr. For goodwill, der er erhvervet før den 19. maj 1993 og hvorpå der har kunnet afskrives efter den tidligere overgangsregel, se § 4 i lov nr. 248 af 9. juni 1982, benyttes den nedskrevne værdi uden kontantværdiomregning som anskaffelsessum ved avanceopgørelsen. Også for de øvrige af AL § 40 omfattede aktiver mv., der er erhvervet før den 19. maj 1993 og hvorpå der har kunnet afskrives efter de indtil den 19. maj 1993 gældende regler, benyttes den nedskrevne værdi uden kontantomregning som anskaffelsesum ved opgørelse af den skattepligtige avance.
Har sælgeren både oparbejdet og tilkøbt goodwill, er det nødvendigt at afgøre , hvilken del af virksomhedens goodwill, der anses for afstået ved opgørelsen af anskaffelsessummen og dermed fortjeneste eller tab. Omfatter overdragelsen en delvis virksomhedsafståelse med både eget oparbejdet goodwill og tilkøbt goodwill, skal den solgte goodwill anses for at hidrøre fra såvel virksomhedens oparbejdede som tilkøbte goodwill. ►Om muligheden for at opnå henstand med avanceskatten ved salg af goodwill og andre immaterielle aktiver, hvor overdragelsessummen herfor er fastsat som en løbende ydelse, se afsnit E.I.2.4.2. ◄Afskrivning på goodwill og immaterielle rettigheder mv. fremgår af afsnit E.C.6.

Kontantomregning- Eksempel

Eksempel:
Goodwill købt 1. januar 1985 for 1.000.000 og ej omfattet af de ovennævnte tidligere overgangsregler

		Berigtiget ved kontant	200.000
		gældsbrev på 800.000 (kurs 80)	640.000
		kontant anskaffelsessum =	840.000

		Goodwill solgt dec. 1999 for 2.000.000

		Berigtiget ved kontant	1.000.000
		gældsbrev på 1.000.000 (kurs 80)	800.000
		kontant afståelssum =	1.800.000

		Fortjenesten kan opgøres til	960.000