|
Bestemmelsen fastslår, hvornår der kan gives momsfritagelse ved import.
Ved import forstås indførsel af varer, der ankommer til Danmark fra lande
uden for EU
Der skal ikke betales importmoms for varer, der opnår toldfrihed ved indførslen. Det drejer sig om:
Der er momsfrihed for varer, der opnår fuldstændig toldfritagelse, når de indføres fra lande uden for EU og er bestemt til genudførsel i uforandret stand.
Det skal bemærkes, at i toldmæssig forstand skelner man mellem fuldstændig toldfritagelse og delvis toldfritagelse.
Toldmæssigt skelner man yderligere mellem transportmidler og andre varer.
Transportmidler, paller og containere kan indføres midlertidigt med momsfritagelse under forudsætning af, at transportmidlet ikke ejes eller benyttes af personer, der bor her i landet.
Reservedele og tilbehør, der indføres sammen med eller adskilt fra transportmidlet, er ligeledes momsfri, hvis de udelukkende anvendes til småreparationer eller normal vedligeholdelse af transportmidlerne.
For en nærmere beskrivelse henvises til Toldvejledningens afsnit A.16.
De nærmere regler om midlertidig indførsel findes i EU´s Toldkodeks artiklerne 80-90 og 137-144 samt gennemførelsesbestemmelserne til Toldkodeks, Kommissionens forordning (EØF) nr. 2454/93 af 2. juli 1993 med senere ændringer, artiklerne 563-578.
Efter disse artikler kan følgende former for midlertidig indførsel fritages for told og dermed også moms:
Indførslen er tidsbegrænset afhængig af den godkendte anvendelse af varerne, og varerne kan højst forblive under fritagelsesordningen i 24 måneder. På en række områder er der dog fastsat kortere frist for genudførsel af varerne, se nærmere herom i Toldvejledningen, afsnit A.16.
Der skal normalt stilles sikkerhed for moms efter de samme regler som for told og punktafgifter.
Sikkerhedsstillelsen foretages som regel ved indbetaling/debitering af det told- og afgiftsbeløb, der skal betales for varerne på indførselstidspunktet.
Sikkerhedsstillelsen kan endvidere foretages i form af bankgaranti eller lignende på betingelse af, at det samlede told- og afgiftsbeløb overstiger 10.000 kr.
Der skal ikke stilles sikkerhed, når indførslen foretages af:
Der kræves ligeledes ikke sikkerhedsstillelse ved indførsler, der foretages af museer, kunstgallerier og andre institutioner, som af SKAT er godkendt til toldfrihed efter artikel 51 i Rådets forordning (EØF) nr. 918/83. De nævnte museer har således også mulighed for til udstillingsbrug at låne genstande af kulturel art i tredielande og indføre disse midlertidigt uden sikkerhedsstillelse for told og moms.Proviant og andre fornødenheder, der medbringes af skibe eller fly, er fritaget for moms. Det er en betingelse, at varerne er bestemt til forbrug om bord under skibets eller flyets rejse til og fra EU og under dets ophold her.
Der gives momsfritagelse for returvarer under forudsætning af, at der ikke gives momsgodtgørelse ved udførslen.
Er varerne udført efter § 34, stk. 1, nr. 5, 1. punktum, anses dette ikke for momsgodtgørelse i denne forbindelse.
Returvarebestemmelserne kan anvendes på alle varer, der efter at være blevet udført midlertidigt eller endeligt fra Danmark, genindføres med henblik på overgang til fri omsætning.
Der er momsfrihed for varer i situationer, hvor der ikke opstår toldskyld,
fordi varerne inden frigivelsen tillades afstået til fordel for statskassen.
Disse varer sælges på offentlig auktion, og nettoprovenuet tilfalder statskassen.
Der opstår heller ikke toldskyld for varer, der er ukurante eller urealisable,
og som destrueres under toldkontrol.
Bestemmelserne gennemfører Momssystemdirektivets artikel 143, litra b) og c), jf. direktiv 83/181/EØF og direktiv 2006/79/EF, i dansk ret (Direktiv 69/169/EØF er gennemført i dansk ret ved toldbehandlingsbekendtgørelsens §§ 111-118, se Toldvejledningens afsnit D.3).
Efter momslovens § 36, stk. 1, nr. 2, er indførsel af varer fra steder uden for EU fritaget for moms i overensstemmelse med EF's regler om momsfritagelse ved indførsel. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for gennemførelsen af momsfriheden. De nærmere regler er fastsat i momsbekendtgørelsens §§ 2-10. SKAT kan efter bekendtgørelsens § 12 fastsætte nærmere regler og kontrolforanstaltninger vedrørende momsfritagelserne, når kontrolmæssige hensyn taler herfor.
Der gives momsfrihed ved indførsel af varer her til landet fra steder uden for EU i samme omfang og under samme betingelser, som er fastsat for endelig toldfrihed efter Rådets forordning (EØF) nr. 918/83 af 28. marts 1983 med senere ændringer. Afgiftsfriheden gælder dog ikke for varer omfattet af afsnit VI og XII, artikel 63 a og 63 b samt artikel 109, litra q, i forordningen, jf. momsbekendtgørelsens § 2.
Formålet med ordningen er, at der i en række tilfælde kan gives momsfrihed, når det skønnes, at der ikke er et rimeligt forhold mellem provenuet ved toldbehandlingen og den administrative indsats, som vil være forbundet hermed.
Momsfrihed kan opnås under hensyn til f.eks. varens oprindelse eller anvendelse, afsenderens eller modtagerens status eller andre forhold, der ikke har noget med varens art at gøre.
I SKM2002.80.LSR har Landsskatteretten afsagt kendelse i en sag, hvor ToldSkat havde krævet told og moms for en pakke indeholdende to stk. cd´er og to stk. videobånd, som klageren havde fået tilsendt fra USA. I kendelsen er der en gennemgang af de told- og momsregler, der finder anvendelse ved indførsel af varer af ikke-erhvervsmæssig karakter fra steder uden for EU.
Der gives momsfritagelse for følgende former for endelig indførsel under iagttagelse af forudsætningerne for toldfritagelse (se nærmere herom i Toldvejledningen, afsnit D.4):
For at opnå momsfrihed må varens værdi efter momslovens § 36, stk. 1, nr. 3, højst være 80 kr. Der gives ikke momsfrihed for tobaksvarer, alkoholholdige drikkevarer, parfume og toiletvand.
Ved lov nr. 1387 af 20. december 2005 om ændring af momsloven (Justering af momsreglerne for indførsel af visse magasiner, tidsskrifter m.v.), er momsfritagelsen for erhvervsmæssige forsendelser ændret med virkning fra den 1. juni 2005. Loven betyder, at magasiner, tidsskrifter o.lign., der forsendes fra 3.lande til privatpersoner i Danmark, ikke længere kan få momsfritagelse, når magasinerne m.v. er trykt i EU og herfra er eksporteret til 3.land.
►Skatterådet har i SKM2007.66.SR meddelt, at reklamer for udleje af sommerhuse (kataloger) og forenings-/medlemsblade, som forsendes fra Danmark via Ålandsøerne til privatpersoner her i landet, er omfattet af undtagelsen til fritagelsen i momslovens § 36, stk. 1, nr. 3, om momsfritagelse for små erhvervsmæssige forsendelser (værdi ikke over 80 kr.), som "magasiner, tidsskrifter o.lign.", jf. bestemmelsens andet pkt.◄
Transportmidler, der blev indført til Danmark fra Finland, Sverige eller Østrig inden den 1. januar 1995 og blev henført under en ordning for midlertidig opbevaring, aktiv forædling, eller midlertidig indførsel med fuldstændig told- og afgiftsfritagelse eller blev oplagt på toldoplag, på frilager eller i Københavns Frihavn, kan forblive under ordningen i den fastsatte periode, jf. momsbekendtgørelsens § 11. Tilsvarende gjaldt for transportmidler anbragt under en forsendelses- eller transportordning mellem et nyt og et "gammelt" EU-land på tidspunktet for udvidelsen.
Der skal betales moms, når et transportmiddel fraføres en af de omhandlede ordninger, medmindre transportmidlet udføres til et sted uden for EU. Der skal dog ikke betales moms for transportmidler, der ophører med at være under ordningen for midlertidig indførsel, når:
I forbindelse med EU's udvidelse den 1. maj 2004 blev der gennemført tilsvarende regler i momsbekendtgørelsens § 11 a for så vidt angår transportmidler fra Den Tjekkiske Republik, Estland, Letland, Litauen, Ungarn, Malta , Polen, Slovenien, Slovakiet og Cypern, der er ankommet til Danmark inden 1. maj 2004 eller var anbragt under en forsendelses- eller transportordning ved udvidelsen. Der skal dog ikke betales moms for transportmidler, der ophører med at være under ordningen for midlertidig indførsel, når:
I forbindelse med EU's udvidelse den 1. januar 2007 er der ved bekendtgørelse nr. 1380 af 12. december 2006 gennemført tilsvarende regler i momsbekendtgørelsens § 11b for så vidt angår transportmidler fra Bulgarien og Rumænien, der er ankommet til Danmark inden 1. januar 2007 eller er anbragt under en forsendelses- eller transportordning på tidspunktet for udvidelsen. Der skal dog ikke betales moms for transportmidler, der ophører med at være under ordningen for midlertidig indførsel, når:
Andre varer, der blev indført til Danmark fra Finland, Sverige eller Østrig inden 1. januar 1995 og blev henført under en ordning for midlertidig opbevaring, aktiv forædling, eller midlertidig indførsel med fuldstændig told- og afgiftsfritagelse eller blev oplagt på toldoplag, på frilager eller i Københavns Frihavn, kan forblive under ordningen i den fastsatte periode, jf. momsbekendtgørelsens § 11. Tilsvarende gjaldt for varer anbragt under en forsendelses- eller transportordning mellem et nyt og et "gammelt" EU-land på tidspunktet for udvidelsen.
Der skal betales moms, når en vare fraføres en af de omhandlede ordninger, medmindre varen udføres til et sted uden for EU.
Der skal dog ikke svares moms af varen, når varen ophører med at være under ordningen for midlertidig indførsel, og den transporteres tilbage til det land, den blev udført fra, til den person, der udførte den.
I forbindelse med EU's udvidelse den 1. maj 2004 blev der gennemført tilsvarende regler i momsbekendtgørelsens § 11 a for så vidt angår varer, der inden den 1. maj 2004 blev indført til Danmark fra Den Tjekkiske Republik, Estland, Letland, Litauen, Ungarn, Malta, Polen, Slovenien, Slovakiet og Cypern eller var anbragt under en forsendelses- eller transportordning på tidspunktet for udvidelsen.
I forbindelse med EU's udvidelse den 1. januar 2007 er der ved bekendtgørelse nr. 1380 af 12. december 2006 gennemført tilsvarende regler i momsbekendtgørelsens § 11b for så vidt angår varer fra Bulgarien og Rumænien, der er ankommet til Danmark inden 1. januar 2007 eller er anbragt under en forsendelses- eller transportordning på tidspunktet for udvidelsen.
Efter denne bestemmelse ligestilles varer, der indføres, med varer, der er momsfrie ved omsætning i Danmark. Der er altså momsfrihed for varer, der kan omsættes momsfrit i Danmark i henhold til § 13 og § 34
Efter denne bestemmelse indrømmes der momsfrihed i tilfælde, hvor en vare indføres til Danmark fra lande uden for EU og sendes videre til det endelige bestemmelsessted i et andet EU-land. Importøren skal være momsregistreret her i landet og følge momsreglerne for salg af varer til andre EU-lande.
Bestemmelsen giver mulighed for på visse betingelser at fortolde varer på EU's ydre grænse uden at skulle betale importmoms i tilfælde, hvor varerne er bestemt til et andet EU-land.
Bestemmelsen kan f.eks. anvendes af speditører, der medvirker ved salg af varer fra lande uden for EU til andre EU-lande. Enten skal salgsvirksomheden i landet uden for EU eller købsvirksomheden i et andet EU-land lade sig registrere i Danmark, evt. ved speditøren som herboende repræsentant.
Med virkning fra 1. januar 2005 er indførsel af gas gennem distributionssystemet for naturgas eller af elektricitet fritaget for importmoms. Bestemmelsen er indsat i momsloven ved lov nr. 356 af 19. maj 2004. Den svarer til Momssystemdirektivets artikel 143, litra l) (tidligere 6. momsdirektivs artikel 14, stk. 1, litra k).
For at undgå en risiko for opkrævning af moms ved såvel indførsel som ved forbrug (dobbeltmoms), er der momsfritagelse for indførelse fra tredjelande af gas og elektricitet omfattet af de nye leveringsstedsbestemmelser for gas og elektricitet, se E.2.4.
Elektricitetens bevægelser kender ikke landegrænser, men bevæger sig igennem netværket i den rute, hvor modstanden er mindst. Det europæiske kontinent har et samlet netværk, og en del energi vil derfor bevæge sig til lande uden for EU, selv om energien ikke reelt anvendes der, men blot passerer tredjeland. Uden en ændring af bestemmelsen ville der derfor kunne ske opkrævning af importmoms i forbindelse med handel med elektricitet mellem to EU-lande.
Ydelser i forbindelse med indførsel af varer fra steder uden for EU er fritaget for moms, når ydelsens værdi indgår i momsgrundlaget efter § 32, stk. 1. Tjenesteydelser er således momsfritaget efter denne bestemmelse hvis de skal medregnes til momsgrundlaget efte § 32, stk. 1. Det har ikke betydning for fritagelsen om de pågældende ydelser faktisk bliver medtaget i momsgrundlaget, jf. SKM2006.99.LSR.
For en beskrivelse af hvilke ydelser der skal medregnes i momsgrundlaget efter § 32, stk. 1 henvises der til afsnit G.7.1
Hvis de pågældende tjenesteydelser skal medregnes til momsgrundlaget i henhold til § 32, stk. 1 og det ikke er sket, er det importøren der er betalingspligtig for den manglende momsafregning, jf. § 46, stk. 4.
I tilfælde hvor der er momsfrihed ved indførsel i henhold til § 36, stk. 1 og der som følge heraf ikke skal opgøres et afgiftsgrundlag er ydelsen ikke fritaget efter denne bestemmelse, da ydelsen ikke skal indgå i et momsgrundlag opgjort i henhold til § 32, stk. 1.
Danmark har tiltrådt en række internationale konventioner og overenskomster, hvorefter der kan gives told- og afgiftsfritagelse for varer, der indføres til diplomatiske og konsulære repræsentationer, internationale organisationer samt det dertil knyttede personale.
Reglerne findes i toldlovens § 4. En oversigt over de internationale konventioner og overenskomster er i Toldvejledningen.
Told- og afgiftsfriheden er begrænset til repræsentationer og organisationer samt personer, der over for Udenrigsministeriet er anmeldt som berettiget hertil, og som er optaget i Udenrigsministeriets diplomatkalender eller lister, der udarbejdes af Udenrigsministeriet.
For varer til NATO-personel under tjeneste her i landet er det en betingelse, at de pågældende personer over for Forsvarsministeriet er anmeldt som berettiget til momsfritagelse og er optaget på en personliste, der udfærdiges af Forsvarskommandoen.
Told- og afgiftsfriheden kan gives ved indførsel af varer fra steder uden for EU samt ved fraførsel af ikke EU-varer fra visse toldordninger. Se D.10.
Diplomatiske repræsentationer og internationale organisationer samt tilknyttede personer med diplomatisk status kan på visse betingelser få godtgjort moms, der er betalt her i landet, se K.1.2.
Der skal betales moms af køretøjer, der er indført momsfrit, hvis de overgår til anden eller andres anvendelse inden for en given periode efter registrering her i landet. Det samme gælder, hvis ansættelsesforholdet ændres for ejeren.
For diplomater mv. er perioden 2 år, for WHO's personale mv. er den 3 år og for andre internationale organisationer og NATO-personel er perioden ubegrænset.
Der er momsfrihed for varer, der er betalt af midler stillet til rådighed af De Forenede Stater til brug for det fælles forsvar. Det samme gælder for materiel, der oplægges midlertidigt i depoter her i landet af andre NATO-lande, når det er aftalt med den danske regering. Endelig er materiel og udstyr til gennemførelse af arbejdet under NATO's fællesfinansierede infrastrukturprogram momsfrit ved indførslen.
Varer til personalet følger reglerne for varer til diplomater mv., se I.3.7.