Spørgsmål

1. Kan Skatterådet bekræfte, at Spørgers undervisning i erhvervsrelevant dansk til borgere fra Y1-land bosiddende i Danmark, hvor undervisningen er rettet mod de borgere fra Y1-land bosiddende i Danmark, der skal arbejde eller arbejder enten inden for landbruget eller i rengøringsbranchen, er momsfritaget som faglig uddannelse, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 1. pkt.? 
2. Såfremt spørgsmål 1 besvares benægtende, kan Skatterådet da bekræfte, at Spørgers undervisning i erhvervsrelevant dansk til borgere fra Y1-land under 30 år, der er bosiddende i Danmark, er momsfritaget som uddannelse af børn og unge under 30 år, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 1. pkt.?

Svar

1. Ja 
2. Bortfalder

Beskrivelse af de faktiske forhold

H1 ApS (herefter Spørger) er stiftet i år X.

Selskabet ejes af A, der er statsborger i Y1-land.

A har boet i Danmark med sin familie siden 2014. Han har her afsluttet en gymnasial uddannelse (STX), en bacheloruddannelse (HA (jur.)) og forventer at blive færdig som cand. merc. (jur.) denne sommer.

Siden år X har A via Spørger undervist borgere fra Y1-land bosiddende i Danmark, hovedsageligt flygtninge fra Y1-land, i erhvervsrelevant dansk med fokus på anvendelse i konkrete arbejdssituationer med det formål, at borgere fra Y1-land efter endt undervisning kan begå sig på en dansk arbejdsplads og dermed få et job i Danmark, alternativt kan fastholde et job eller avancere.

Det er borgerne fra Y1-land selv som privatpersoner, der betaler for undervisningen.

A har givet denne beskrivelse af sin undervisning:

Dansk kommunikation i professionel og erhvervsmæssig kontekst

Undervisningen har til formål at udvikle deltagernes dansksproglige kompetencer med fokus på anvendelse i konkrete arbejdssituationer. Undervisningen er erhvervsrettet og målrettet personer, der anvender dansk i deres daglige arbejde og har behov for at styrke deres faglige kommunikation.

Undervisningen omfatter følgende fire faglige elementer:

1. Mundtlig kommunikation med kunder

Deltagerne træner mundtlig kommunikation i forskellige arbejdssituationer, herunder kundebetjening, besvarelse af spørgsmål, forklaring af arbejdsopgaver, håndtering af almindelige kundedialoger og evt. klager. Der lægges vægt på korrekt og professionel formulering, kulturel tilpasning i dansk kontekst samt forståelse af almindelige udtryk anvendt i erhvervsmæssig kundekontakt.

2. Skriftlig kommunikation på arbejdspladsen

Deltagerne lærer at skrive relevante arbejdsrelaterede tekster på dansk, herunder mails til kunder, arbejdsgivere og kollegaer. Undervisningen fokuserer på struktur, korrekt sprogbrug og anvendelse af almindelige faglige formuleringer, der anvendes i professionel skriftlig kommunikation.

3. Faglig kommunikation med kollegaer og ledelse

Undervisningen udvikler deltagernes evne til at kommunikere effektivt med kollegaer og ledelse om arbejdsopgaver, instruktioner, planlægning og praktiske forhold. Der arbejdes med relevante fagudtryk og typiske kommunikationssituationer fra arbejdspladsen.

4. Forståelse af faglige tekster og sikkerhedsinformation

Deltagerne lærer at læse og forstå etiketter og instruktioner på arbejdsrelaterede produkter, eksempelvis rengøringsmidler, med fokus på sikkerhed, allergimærkning, advarsler og korrekt anvendelse. Undervisningen styrker deltagernes evne til at forstå vigtige sikkerhedsoplysninger og anvende denne viden i deres arbejde.

Formål og anvendelse

Undervisningen har et erhvervsrettet formål og giver deltagerne konkrete sproglige kompetencer, som er direkte anvendelige i deres nuværende eller kommende job. Undervisningen fokuserer på praktiske arbejdssituationer og faglig kommunikation i en professionel kontekst.

Undervisningen foregår online, hvor der undervises to gange om ugen, og hvor én lektion varer en time. Deltagerne har mulighed for løbende at stille spørgsmål under undervisningen. Deltagerne får opgaver, som de skal løse til den efterfølgende lektion. Det gennemsnitlige undervisningsforløb varer omkring fire måneder.

Deltagerkredsen omfatter både borgere fra Y1-land over og under 30 år.

Langt hovedparten af selskabets undervisning i erhvervsrelevant dansk er rettet mod borgere fra Y1-land, der skal arbejde eller arbejder enten inden for landbruget med svineproduktion eller kvægbedrift eller i rengøringsbranchen.

Undervisning til borgere fra Y1-land, der skal arbejde eller arbejder inden for landbruget med svineproduktion eller kvægbedrift

Formålet med undervisningen er, at kursisten kan forstå og anvende dansk i forbindelse med daglige arbejdsopgaver i svineproduktion eller kvægbedrift, herunder følge instrukser, forstå sikkerhedsprocedurer og kommunikere korrekt om dyrevelfærd og produktion.

Undervisningen retter sig mod jobs inden for landbruget med svineproduktion eller kvægbedrift.

Undervisning i mundtlig kommunikation med kunder er ikke relevant i dette forløb, da kommunikationen næsten altid foregår med ledere og kollegaer.

Undervisning i skriftlig kommunikation på arbejdspladsen indebærer aflæsning af skemaer samt udarbejdelse af korte arbejdsrelaterede noter og registreringer. Dette inkluderer fagtermer som "fodringsplan", "malkerutine" og rapportering af sygdomme blandt dyr fx "Ko nr. 100 viser tegn på mastitis".

Derudover inkluderer det grundlæggende arbejdsrelateret kommunikation med ledelsen vedrørende arbejdsplanen.

Undervisning i faglig kommunikation med kollegaer og ledelse omfatter forståelse og anvendelse af arbejdsrelaterede instrukser og dialoger i konkrete arbejdssituationer, hvor der anvendes faglige termer som "fodringsplan", "malkerutine", "arbejdsinstruks", "kastrering", "vaccination", "tilsyn" samt sygdomsrelaterede begreber som "yverbetændelse", "smittetryk" og "karantæneområde". Det omfatter også kommunikation med ledere om specifikke arbejdsopgaver, fx kastrering, inseminering, vaccination og malkning.

Fejl med forståelse af instrukser samt fejl i håndtering af maskiner eller dyr kan have negativ betydning for dyrevelfærd, produktion og medarbejdernes helbred.

Risikozonerne i landbrug inkluderer bl.a. maskiner samt håndtering af dyr og gylle.

Undervisning i forståelse af faglige tekster og sikkerhedsinformation fokuserer på korrekt forståelse af brugsanvisninger til maskiner, sikkerhedsregler og sikkerhedsprocedure, herunder at følge hygiejne- og smittebeskyttelsesregler og forstå rene/urene zoner.

Af kursusbeskrivelsen for kursusforløbet til borgere fra Y1-land, der skal arbejde eller arbejder inden for landbruget med svineproduktion eller kvægbedrift fremgår:

"Undervisningen er erhvervsrettet og fokuserer på erhvervsrelevant dansk, der er nødvendig for at varetage konkrete arbejdsopgaver i landbruget med svineproduktion/kvægbedrift. Der arbejdes med branchespecifik terminologi, instrukser og kommunikation relateret til sikkerhed og korrekt udførelse af arbejdsprocesser.

Der er særlig fokus på:

1. Forståelse af arbejdsinstrukser
2. Kommunikation i konkrete arbejdssituationer
3. Sikkerhed
4. Forståelse af faglige tekster, eksempelvis brugsanvisninger"

Undervisning til borgere fra Y1-land, der skal arbejde eller arbejder inden for rengøringsbranchen (i private hjem eller på kontorer)

Formålet med undervisningen er, at kursisten kan forstå og anvende dansk i forbindelse med daglige rengøringsopgaver i private hjem eller på kontorer, herunder følge instrukser, forstå sikkerhedsprocedurer og kommunikere korrekt om anvendelse af rengøringsmidler under hensyntagen til sikkerhed og allergier.

Undervisningen retter sig mod borgere fra Y1-land, der skal arbejde med rengøring i private hjem og på kontorer.

Undervisningen i det faglige element "mundtlig kommunikation med kunder" giver deltageren kompetencer til at varetage grundlæggende opgaveorienteret mundtlig kommunikation med kunder i forbindelse med afklaring af opgaver, fx afkalkning, gulvvask, tørre støv af og valg af rengøringsmidler, hvilket er med til at gøre, at opgaverne udføres korrekt og sikkert. Der arbejder med termer som "afkalkning", "afstøvning" og "gulvvask".

I forhold til skriftlig kommunikation på arbejdspladsen, arbejdes der med korte opgaverelaterede beskeder til kunder eller arbejdsgiver med fokus på forståelse af instrukser. Dette inkluderer fagtermer som "rengøringsplan", "arbejdsplan", "dosering", "brugsanvisning" og "kontrolskema".

Derudover inkluderer det grundlæggende arbejdsrelateret kommunikation med ledelsen vedrørende arbejdsplanen.

Undervisning i faglig kommunikation med kollegaer og ledelse omfatter forståelse og anvendelse af arbejdsrelaterede instrukser og dialoger i konkrete arbejdssituationer. Dette omfatter forståelse og anvendelse af arbejdsinstrukser, koordinering af opgaver samt rapportering af udførte opgaver, afvigelser og behov for særlige tiltag.

Fagtermer inkluderer "afvigelse", "kvalitetskontrol", "affaldssortering" og "mangel".

Undervisning i forståelse af faglige tekster og sikkerhedsinformation fokuserer på korrekt forståelse af brugsanvisninger, sikkerhedsoplysninger og etiketter på rengøringsmidler.

Dette omfatter faglige termer som "farepiktogrammer", "sikkerhedsdatablad", "personlige værnemidler", "allergifremkaldende stoffer", "PH-værdi" og "doseringer".

Derudover arbejdes der med forståelse af tekster og etiketter i forhold til affaldssortering, hvilket omfatter faglige termer som "affaldssortering", "kildesortering", "farligt affald" og "genanvendelse".

Korrekt forståelse af disse informationer er nødvendig for at undgå sundhedsrisici og sikre korrekt anvendelse af produkter. Fejl i anvendelse af rengøringsmidler kan medføre sundhedsrisici samt ting- og personskader.

Af kursusbeskrivelsen for kursusforløbet til borgere fra Y1-land, der skal arbejde eller arbejder inden for rengøringsbranchen (i private hjem eller på kontorer) fremgår:

"Undervisningen er erhvervsrettet og fokuserer på erhvervsrelevant dansk, der er nødvendig for at varetage konkrete rengøringsopgaver på kontorer og i private hjem. Der arbejdes med branchespecifik terminologi, instrukser og kommunikation relateret til sikkerhed og korrekt udførelse af arbejdsprocesser.

Der er særlig fokus på:

1. Forståelse af arbejdsinstrukser
2. Grundlæggende arbejdsrelateret kommunikation i konkrete arbejdssituationer
3. Sikkerhed
4. Forståelse af faglige tekster og etiketter vedrørende sikkerhed, allergier og affaldssortering."

Spørgers opfattelse og begrundelse

Spørger mener, at begge de stillede spørgsmål skal besvares med "Ja".

Spørgsmål 1

Langt hovedparten af de flygtninge fra Y1-land, der kommer til Danmark, har et ønske om at klare sig selv økonomisk, og det kræver et job. Her er den store udfordring, at de ikke kan sproget og ikke kender det danske arbejdsmarked eller dets regler og kultur og derfor ikke kan anvende erhvervsrelevant dansk i konkrete arbejdssituationer. Uden disse kompetencer er chancerne for at få et job eller bibeholde et job minimale.

Det er her, at Spørger kommer ind i billedet, idet selskabet tilbyder disse borgere fra Y1-land undervisning i erhvervsrelevant dansk med fokus på anvendelse i konkrete arbejdssituationer.

Undervisningen giver borgerne fra Y1-land et struktureret undervisningsforløb, der gør dem i stand til efterfølgende at varetage diverse jobs qua den modtagne undervisning i erhvervsrelevant dansk omfattende bl.a. kundedialog på dansk, dansk mødekultur og skriftlig dansk kommunikation i en jobkontekst samt læsning af danske sikkerhedsinstrukser.

Flygtninge fra Y1-land tilmelder sig derfor selskabets undervisning med det formål at få de kundskaber i erhvervsrelevant dansk, der kræves for at få et job i Danmark eller bibeholde det job, som de har fået, herunder bibeholde et job, hvor arbejdsgiveren har betinget sig, at en fortsættelse af jobbet eller et avancement kræver, at borgeren fra Y1-land tilegner sig (yderligere) dansksproglige kompetencer med fokus på anvendelse i konkrete arbejdssituationer.

Den undervisning, som Spørger udbyder til bosiddende borgere fra Y1-land, indeholder dermed også de elementer, der kræves for at momsfritage undervisningen som faglig uddannelse, idet undervisningen gives "med henblik på erhvervelse eller ajourføring af viden med erhvervsmæssigt sigte", jf. artikel 44 i Rådets gennemførelsesforordning (EU) nr. 282/2011 af 15. marts 2011 om foranstaltninger til gennemførelse af direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem.

Ifølge Skattestyrelsens styresignal, SKM2025.454.SKTST, kræves det, for at en undervisning kan anses for faglig undervisning, at den skal have "et hovedsageligt erhvervsmæssigt sigte".

Der findes ingen praksis for, hvornår en undervisning kan anses for at have "et hovedsageligt erhvervsmæssigt sigte" al den stund, at Skattestyrelsen ændrede praksis med virkning pr. 1. januar 2026 og her lempede kravene til, hvornår undervisning kunne anses for faglig undervisning, jf. SKM2025.454.SKTST. Før 1. januar 2026 var det et krav for at blive omfattet af begrebet "faglig undervisning", at undervisningen udelukkende havde et erhvervsmæssigt sigte. Domme og administrative afgørelser fra før 1. januar 2026 er derfor også afsagt og truffet på baggrund af, at undervisningen skulle have "et udelukkende erhvervsmæssigt sigte" for at kunne blive anset for "faglig undervisning". Efter ændring af praksis er det nu kun et krav, at undervisningen hovedsageligt skal have et erhvervsmæssigt sigte for at kunne anses for "faglig undervisning".

Der kan ikke herske tvivl om, at undervisningen, som Spørger udbyder som beskrevet ovenfor, utvivlsomt har om ikke "et udelukkende erhvervsmæssigt sigte", så som minimum har "et hovedsageligt erhvervsmæssigt sigte".

Undervisningen i begge forløb er således målrettet konkrete erhverv inden for henholdsvis landbrugssektoren og rengøringsbranchen og har til formål at sætte deltagerne i stand til at varetage specifikke arbejdsfunktioner, herunder at forstå og efterleve arbejdsinstrukser, sikkerhedskrav og lovgivning. Dette er nødvendigt for at udføre arbejdet forsvarligt og effektivt.

Undervisningen adskiller sig dermed fra almen danskundervisning ved sit erhvervsrettede og funktionelle indhold, og undervisningen i erhvervsrelevant dansk til brug for arbejde inden for de to sektorer (landbrugssektoren og rengøringsbranchen) har på den baggrund utvivlsomt "et hovedsageligt erhvervsmæssigt sigte".

Det bemærkes afslutningsvist, at undervisningen ikke kan blive omfattet af momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 3. pkt., idet deltagere i undervisningen fra Y1-land som privatpersoner selv betaler for undervisningen, og undervisningen er derfor ikke primært rettet mod "virksomheder og institutioner mv."

Spørgsmål 2

Såfremt Skattestyrelsen ikke kan svare bekræftende på spørgsmål 1, bør Skattestyrelsen svare bekræftende på spørgsmål 2.

Spørgers undervisning i erhvervsrelevant dansk var før 1. januar 2026 umiddelbart fritaget for moms som "undervisning, der har karakter af skolemæssig eller faglig undervisning" i henhold til dagældende momslovs § 13, stk. 1, nr. 3, 1. pkt.

Med Skattestyrelsens styresignal, SKM2025.453.SKTST, blev praksis med virkning fra 1. januar 2026 ændret, således at

"momsfritagelsen alene kan bringes i anvendelse, såfremt der er tale om undervisning, som medfører en overførsel af viden og færdigheder vedrørende en bred og varieret mængde af emner såvel som elevernes og de studerendes uddybning og udvikling af denne viden og disse færdigheder, efterhånden som de skrider fremad og specialiserer sig inden for de forskellige dele af skolesystemet.

Det er på den baggrund Skattestyrelsens vurdering, at EU-Domstolen med dommene underkender dansk praksis, hvorefter enkeltfagsundervisning i sprog, musik, legemsøvelser mv. kan omfattes af momsfritagelsen."

Afledt heraf blev momslovens § 13, stk. 1, nr. 3 ændret med virkning fra 1. januar 2026 ved LOV nr. 1783 af 29/12/2025, hvorved "uddannelse af børn og unge under 30 år" blev fritaget for moms.

På den baggrund vil Spørgers undervisning i erhvervsrelevant dansk som beskrevet ovenfor umiddelbart være fritaget for moms for borgere fra Y1-land under 30 år, jf. også bemærkninger til lovforslaget (2025/1 LSV 64 C).

Spørger har desuden henvist til momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, momssystemdirektivets artikel 132, stk. 1, litra i og litra j, artikel 44 i Rådets gennemførelsesforordning (EU) nr. 282/2011 af 15. marts 2011, bemærkningerne til lovforslag 64 C 2025-26 om ændring af momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, SKM2025.453.SKTST, Den juridiske vejledning 2026-1, afsnit D.A.5.3 Undervisnings- og kursusvirksomhed ML § 13, stk. 1, nr. 3) samt EU-Domstolens afgørelse i sag C-445/05, Haderer.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1

Det ønskes bekræftet, at Spørgers undervisning i erhvervsrelevant dansk rettet mod borgere fra Y1-land bosiddende i Danmark, der skal arbejde eller arbejder enten inden for landbruget eller i rengøringsbranchen, er momsfritaget som faglig uddannelse, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 1. pkt.

Begrundelse

Efter momslovens § 3, stk. 1, er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, momspligtige personer. Efter momslovens § 4, stk. 1, skal der betales moms af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.

Udgangspunktet er derfor, at Spørgers undervisning i erhvervsrelevant dansk mod betaling, er momspligtig efter momslovens § 4, stk. 1, medmindre undervisningen er omfattet af en af fritagelsesbestemmelserne i momslovens § 13.

Momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 1. pkt., momsfritager bl.a. faglig uddannelse, herunder omskoling.

Momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 1. pkt., implementerer momssystemdirektivets artikel 132, stk. 1, litra i, i dansk ret.

Hvornår der momsretligt er tale om momsfritaget "faglig uddannelse og omskoling" er uddybet i artikel 44 i Rådets gennemførselsforordning (EU) nr. 282/2011. Heraf fremgår det, at faglig uddannelse eller omskoling omfatter undervisning med direkte tilknytning til et erhverv eller en profession samt enhver undervisning med henblik på erhvervelse eller ajourføring af viden med erhvervsmæssigt sigte.

I henhold til gennemførelsesforordningen er den undervisning, som er omfattet af fritagelsesbestemmelsen således dels faglig undervisning, som har en direkte tilknytning til et bestemt erhverv eller profession, dels enhver anden undervisning, hvor formålet er at bibringe viden, som har et erhvervsmæssigt sigte.

I henhold til hidtil gældende dansk praksis var det en betingelse for, at undervisning kunne anses for momsfritaget faglig uddannelse, herunder omskoling, at undervisningen gik ud på at bibringe eller vedligeholde kundskaber alene med erhvervsmæssigt sigte, og at undervisningen ikke havde karakter af konsulentbistand.

Skattestyrelsen har med styresignalet SKM2025.454.SKTST lempet dansk praksis i relation til momsfritagelsen af faglig undervisning. Undervisning kan herefter momsfritages som faglig undervisning, herunder omskoling, såfremt undervisningen fører til tilegnelse af viden eller færdigheder, der hovedsageligt anvendes med henblik på en bestemt erhvervsuddannelsesaktivitet. Praksisændringen har virkning fra den 1. januar 2026.

Praksisændringen betyder, at momsfritagelsen ikke udelukkes af, at undervisningen i mindre grad kan anvendes privat, når undervisningen i øvrigt udbydes, tilrettelægges og gennemføres med det hovedformål, at deltagerne skal anvende undervisningen til brug for udøvelsen af deres erhverv eller til brug for påbegyndelse af en ny faglig aktivitet.

Betingelsen opfyldes dog alene, såfremt der består en direkte sammenhæng mellem indholdet af uddannelsen eller omskolingen og den faglige aktivitet, som allerede udføres af modtageren af undervisningen, eller hvis undervisningen har til formål at give modtageren af undervisningen mulighed for at påbegynde en ny faglig aktivitet. Som eksempel på en sådan aktivitet nævnes der i styresignalet SKM2025.454.SKTST undervisning i fagengelsk.

Skatterådet fastslog i SKM2026.24.SR, at kravet om, at undervisningen hovedsageligt skal have et erhvervsmæssigt sigte må forstås således, at den viden eller de færdigheder som opnås, skal kunne anvendes i forbindelse med udøvelsen af et erhverv eller en profession, uden at undervisningen opfylder kravet om at have en direkte tilknytning til et bestemt erhverv eller en bestemt profession. Kravet om, at undervisningen skal have et erhvervsmæssigt sigte, medfører således, at undervisning af mere generel og almen karakter ikke vil udgøre faglig uddannelse i momsretlig forstand.

Det skal herefter vurderes, om Spørgers undervisning i dansk hovedsageligt har et erhvervsmæssigt sigte og kun i mindre grad kan anvendes privat, eller om undervisningen har en mere generel og almen karakter, som i vid udstrækning også kan anvendes privat, og derfor ikke hovedsageligt har et erhvervsmæssigt sigte.

Spørgers undervisning i dansk er rettet mod borgere fra Y1-land, der skal arbejde eller arbejder inden for enten landbruget eller i rengøringsbranchen.

Formålet med undervisningen til borgere fra Y1-land, der skal arbejde eller arbejder inden for landbruget, er, at kursisten kan forstå og anvende dansk i forbindelse med daglige arbejdsopgaver i svineproduktion eller kvægbedrift, herunder følge instrukser, forstå sikkerhedsprocedurer og kommunikere korrekt om dyrevelfærd og produktion.

Deltagerne undervises i fagtermer som fx "fodringsplan", "malkerutine" og i forståelse af faglige tekster og sikkerhedsinformation, hvor der fokuseres på korrekt forståelse af brugsanvisninger til maskiner, sikkerhedsregler og sikkerhedsprocedure, herunder at følge hygiejne- og smittebeskyttelsesregler.

Formålet med undervisningen til borgere fra Y1-land, der skal arbejde eller arbejder inden for rengøringsbranchen, er, at kursisten kan forstå og anvende dansk i forbindelse med daglige rengøringsopgaver i private hjem eller på kontorer, herunder følge instrukser, forstå sikkerhedsprocedurer og kommunikere korrekt om anvendelse af rengøringsmidler under hensyntagen til sikkerhed og allergier.

Deltagerne undervises i termer som fx "afkalkning", "afstøvning", "gulvvask" og "arbejdsplan", som giver deltagerne kompetencer til at varetage grundlæggende opgaveorienteret kommunikation med kunder og arbejdsgiver i forbindelse med afklaring af opgaver.

Deltagerne undervises endvidere i forståelse af faglige tekster og sikkerhedsinformation, der fokuserer på korrekt forståelse af brugsanvisninger, sikkerhedsoplysninger og etiketter på rengøringsmidler.

Det er Skattestyrelsens vurdering, at Spørgers undervisning i erhvervsrelevant dansk rettet mod borgere fra Y1-land bosiddende i Danmark, der skal arbejde eller arbejder inden for landbruget eller i rengøringsbranchen, kan anses for hovedsageligt at have et erhvervsmæssigt sigte.

Skattestyrelsen har lagt vægt på, at deltagerne undervises i fagtermer og i korrekt forståelse af sikkerhedsprocedurer, arbejdsinstrukser og faglige tekster som fx brugsanvisninger, der er relevante for beskæftigelse inden for henholdsvis landbruget og rengøringsbranchen. Det er derfor Skattestyrelsens vurdering, at undervisningen hovedsageligt vil blive anvendt i forbindelse med erhvervsmæssige aktiviteter i deltagernes nuværende eller fremtidige erhverv.

Det er således Skattestyrelsens vurdering, at Spørgers undervisning i erhvervsrelevant dansk til borgere fra Y1-land bosiddende i Danmark kan anses som faglig uddannelse, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 1. pkt.

Undervisning, der efter sit indhold er omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 1. pkt., bliver imidlertid momspligtig efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 3. pkt., når undervisningen har form af kursusvirksomhed, som primært er rettet mod virksomheder og institutioner mv. og drives med gevinst for øje. Alle tre betingelser skal være opfyldt, førend undervisningsydelsen må anses for momspligtig efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 3. pkt.

I SKM2016.159.SR fandt Skatterådet, at et basiskursus for professionelle i kognitive træningsmetoder med en varighed på to samlede uger udgjorde kursusvirksomhed, idet der var tale om et relativt kortvarigt undervisningsforløb om et mere afgrænset emne. Kurset var endvidere primært rettet mod virksomheder og institutioner, idet køberne af kurset var kommuner mv. Endelig blev kursusvirksomheden drevet med gevinst for øje, idet der var tale om en erhvervsmæssig virksomhed, der blev drevet med det formål at opnå et overskud til ejerne. Skatterådet kunne derfor bekræfte, at kurset var momspligtigt som kursusvirksomhed efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 2. pkt. (nu 3. pkt.).

Det er Skattestyrelsens vurdering, at Spørgers undervisning i erhvervsrelevant dansk har form af kursusvirksomhed. Skattestyrelsen har lagt vægt på, at der er tale om et relativt kortvarigt undervisningsforløb med 2 ugentlige lektioner i gennemsnitligt fire måneder om et mere afgrænset emne i form af erhvervsrelevant dansk.

Spørger driver endvidere sin virksomhed med gevinst for øje, idet der er tale om erhvervsmæssig virksomhed.

Det er borgerne fra Y1-land selv som privatpersoner, der betaler for undervisningen. Kursusvirksomheden er således ikke primært rettet mod virksomheder og institutioner.

Da betingelsen om, at kursusvirksomheden primært er rettet mod virksomheder og institutioner ikke er opfyldt, er Spørgers undervisning i erhvervsrelevant dansk ikke omfattet af undtagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 3. pkt.

Det er herefter Skattestyrelsens vurdering, at Spørgers undervisning i erhvervsrelevant dansk er momsfritaget som faglig uddannelse, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 1. pkt.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Ja".

Spørgsmål 2

Det ønskes bekræftet, at Spørgers undervisning i erhvervsrelevant dansk til borgere fra Y1-land under 30 år, der er bosiddende i Danmark, er momsfritaget som uddannelse af børn og unge under 30 år, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 1. pkt., såfremt spørgsmål 1 besvares benægtende.

Begrundelse

Henset til, at spørgsmål 1 er besvaret bekræftende, bortfalder spørgsmål 2.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 2 besvares med "Bortfalder".

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Lovgrundlag, forarbejder og praksis

Spørgsmål 1

Lovgrundlag

Momslovens § 3, stk. 1

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

Momslovens § 4, stk. 1

Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. […]

Momslovens § 13, stk. 1. nr. 3

Følgende varer og ydelser er fritaget for afgift:

3)     Uddannelse af børn og unge under 30 år, skoleundervisning og undervisning på videregående uddannelsesinstitutioner, faglig uddannelse, herunder omskoling, samt levering af varer og ydelser med nær tilknytning hertil. Fritaget er endvidere privattimer givet af undervisere på skole- eller universitetsniveau. Fritagelsen efter 1. pkt. omfatter ikke kursusvirksomhed, der drives med gevinst for øje, og som primært retter sig mod virksomheder og institutioner mv.

Momssystemdirektivets artikel 132, stk. 1, litra i

Stk. 1. Medlemsstaterne fritager følgende transaktioner:

i)      uddannelse af børn og unge, skole- og universitetsundervisning, faglig uddannelse eller omskoling samt levering af ydelser og varer med nær tilknytning hertil, som præsteres af offentligretlige organer med disse formål eller af andre organer, der er anerkendt af den pågældende medlemsstat som havende tilsvarende formål.

Rådets Gennemførelsesforordning (EU) nr. 281/2011 artikel 44

Ydelser i form af faglig uddannelse eller omskoling, der præsteres i henhold til artikel 132, stk. 1, litra i, i direktiv 2006/112/EF, omfatter undervisning med direkte tilknytning til et erhverv eller en profession samt enhver undervisning med henblik på erhvervelse eller ajourføring af viden med erhvervsmæssigt sigte. Varigheden af den faglige uddannelse eller omskoling er uden relevans i den forbindelse.

Praksis

SKM2016.159.SR

Skatterådet kunne bekræfte, at et grundkursus for professionelle i kognitive træningsmetoder med en varighed på 2 samlede uger var momspligtigt som kursusvirksomhed.

SKM2026.24.SR

Skatterådet fandt, at spørgers kurser i forhandlingsteknik hovedsageligt havde et erhvervsmæssigt sigte, eftersom den viden og de færdigheder, som de tillidsvalgte bibragtes via undervisningen, skulle anvendes i forbindelse med deres virke som tillidsvalgte på deres arbejdsplads. Skatterådet kunne derfor bekræfte, at spørgers kurser var omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 3. 

SKM2025.454.SKTST

Skattestyrelsen ændrer praksis i relation til momsfritagelsen af faglig undervisning i momslovens § 13, stk. 1, nr. 3. Ændringen har baggrund i, at EU’s Momskomité har vedtaget en guideline om momsfritagelsen.

Praksisændringen består i, at undervisning kan momsfritages som faglig undervisning, såfremt undervisningen fører til tilegnelse af viden eller færdigheder, der hovedsageligt anvendes med henblik på en bestemt uddannelsesaktivitet.

Herved ændres kravet om, at faglig undervisning alene må have et erhvervsmæssigt sigte.