Eksempler på indgangsværdier og tabsmaksimering efter diverse overgangsregler til aktieavancebeskatningsloven.
Der gælder følgende overgangsregler vedrørende valg af aktier og investeringsforeningsbevisers anskaffelsessum
1. Den faktiske anskaffelsessum. Afhængigt af omstændighederne kan der være mulighed for at vælge en af følgende alternative indgangsværdier:
- Værdien den 19. maj 1993. Hvis du har aktier, der er købt før den 19. maj 1993, kan du normalt bruge værdien den 19. maj 1993 som anskaffelsessum i stedet for den faktiske anskaffelsessum. Det gælder dog ikke for hovedaktionæraktier.
Såfremt handelskursen den 19. maj 1993 anvendes i stedet for den faktiske anskaffelsessum, skal valget træffes samlet for alle aktier i samme selskab. Et fradragsberettiget eller modregningsberettiget tab kan ikke overstige forskellen mellem afståelsessummen og aktiernes handelsværdi den 19. maj 1993.
Hvis du anvender kursen den 19. maj 1993 som aktiernes anskaffelsessum, skal du være opmærksom på, om der er sket ændring i aktiernes stykstørrelse, fondsudvidelser, fusion mv., der gør, at kursen den 19. maj 1993 skal korrigeres for disse forhold.
- Værdien ved båndlæggelsens ophør. Har du medarbejderaktier, der var båndlagt den 19. maj 1993, kan du normalt bruge værdien ved båndlæggelsens ophør som anskaffelsessum.
- Ny anskaffelsessum (syntetisk værdi).Hvis kursværdien af din beholdning af børsnoterede aktier og børsnoterede investeringsforeningsbeviser på et tidspunkt har overskredet 100.000 kr.-grænsen, kan du for de aktier, der har været ejet i mindst 3 år, normalt bruge kursværdien på det tidspunkt, hvor 100.000 kr.-grænsen blev overskredet, som anskaffelsessum.
Til og med 31. december 2005 kunne der ske tildeling af syntetiske indgangsværdier for børsnoterede aktier og investeringsforeningsbeviser ejet i minimum 3 år. En syntetisk indgangsværdi, som er tildelt i 2005 eller tidligere, har betydning for personer, der ejer en beholdning af børsnoterede aktier og investeringsforeningsbeviser med en kursværdi på over 100.000 kr.-grænsen den 31. december 2005, da fortjenesten på disse aktier og investeringsforeningsbeviser er skattepligtige ved salg i 2006 eller senere.
En syntetisk indgangsværdi efter det gamle regelsæt bevares, når avancen skal beskattes efter de nye regler.
For personer med forskudt indkomstår er den 31. december 2005 også måletidspunkt, og dermed et eventuelt tildelingstidspunkt for en syntetisk anskaffelsessum.
En tildeling af en syntetisk indgangsværdi, der skal anvendes ved salg i 2006 eller senere, kan illustreres med følgende eksempel:
Eksempel - avance: En enlig person købte i 2000 børsnoterede aktier for 100.000 kr., hvilket var under den daværende bundgrænse.
Først den 31. december 2003 oversteg de børsnoterede aktier den skaffefri bundgrænse, som dengang udgjorde 129.500 kr. Kursværdien var da 130.000 kr. Den syntetiske anskaffelsessum for aktierne er herefter 130.000 kr., som kan anvendes ved en senere avanceopgørelse.
Hvis personen sælger aktierne for 150.000 kr. i 2007, udgør den skattepligtige fortjeneste 20.000 kr., som beskattes som aktieindkomst.
Eksempel - tab: En enlig person købte i 2000 børsnoterede aktier for 100.000 kr., hvilket var under den daværende bundgrænse.
Først den 31. december 2003 oversteg de børsnoterede aktier den skaffefri bundgrænse, som dengang udgjorde 129.500 kr. Kursværdien var da 130.000 kr. Den syntetiske anskaffelsessum for aktierne er herefter 130.000 kr., som kan anvendes ved en senere avanceopgørelse.
Hvis personen sælger aktierne for 110.000 kr. i 2007, udgør det kildeartsbegrænsede tab 20.000 kr.
- Værdien den 19. januar 1994. Har du investeringsforeningsbeviser, der kunne sælges den 18. januar 1994 uden beskatning, kan du bruge investeringsforeningsbevisets handelsværdi den 19. januar 1994 i stedet for den faktiske købspris, når avancen skal gøres op. Har du ret til at bruge handelsværdien 19. maj 1993, kan du fortsat bruge denne værdi.
Et fradragsberettiget eller modregningsberettiget tab kan ikke overstige forskellen mellem afståelsessummen og aktiernes handelsværdi den 19. januar 1994.
2. Efter gennemsnitsmetoden beregnes gevinst og tab på grundlag de valgte indgangsværdier.
3. Et tab kan højst fratrækkes med forskellen mellem salgssummen og kursværdien på det tidspunkt, hvor 100.000 kr.-grænsen blev overskredet.