Hvad er fraflytterbeskatning?
Fraflytterbeskatning er et udtryk, der bruges om beskatning af gevinster, der anses for realiseret som følge af, at den fulde skattepligt til Danmark er ophørt eller det skattemæssige hjemsted er flyttet til udlandet.
Hvis din fulde skattepligt til Danmark er ophørt eller dit skattemæssige hjemsted er flyttet til udlandet, anses visse aktiver for solgt på den dato, hvor din fulde skattepligt til Danmark er ophørt eller dit skattemæssige hjemsted er flyttet.
Aktiverne beskattes ud fra den værdi, aktiverne har på det tidspunkt, hvor den fulde skattepligt til Danmark er ophørt eller det skattemæssige hjemsted er flyttet, selvom aktiverne ikke er solgt. Der er her tale om en gevinst, der anses for realiseret. Hvis der er solgt aktiver i perioden før den fulde skattepligt til Danmark er ophørt eller det skattemæssige hjemsted er flyttet til udlandet, er der tale om en gevinst, der er realiseret.
For aktier mv. omfattet af aktieavancebeskatningsloven er der en særlig henstandsordning for gevinster af disse aktier mv. og for fordringer mv. omfattet af kursgevinstloven er der en særlig henstandsordning for gevinst af disse fordringer mv., mens øvrige aktiver er omfattet af andre regler, hvor der i visse situationer kan søges om henstand for betaling af skatten.
Du kan læse mere om, hvordan din fulde skattepligt til Danmark kan ophøre eller om flytning af hjemsted i Den juridiske vejledning henholdsvis afsnit C.F.1.2.3. og C.F.1.2.1. Du kan læse mere om fraflytterbeskatning i Den juridiske vejledning afsnit C.F.1.6.4.
Hvis du har øvrige aktiver, der er omfattet af fraflytterbeskatning, skal du opgøre gevinst for disse aktiver og oplyse denne gevinst. Hvis der er mulighed for at få henstand med betaling af skatten af gevinsten og du ønsker at få henstand, skal du sende opgørelse af gevinst samt anmodning om henstand til Skattestyrelsen.
Ændring af reglerne for fraflytterbeskatning af aktier - Henstandsordningen
Folketinget vedtog i september 2008 en ændring af reglerne for fraflytterbeskatning af aktier, anparter og øvrige værdipapirer omfattet af aktieavancebeskatningsloven.
Reglerne trådte i kraft den 30. maj 2008 og gælder både for personer, som er flyttet før 30. maj 2008 og for personer, som er flyttet efter denne dato, hvis den fulde skattepligt er ophørt, eller det skattemæssige hjemsted er flyttet til udlandet, og der har været en gevinst på aktier mv., der ejes på tidspunktet for ophør af fuld skattepligt/flytning af skattemæssigt hjemsted.
Efter reglerne bliver henstandsskatten endelig, og den skal betales i takt med, at du sælger aktierne, modtager udbytte af aktier, modtager anden form for udlodning fra aktierne (direkte eller ydet i dine interesser) eller modtager lån, varekreditter mm. fra et selskab, som du har aktier i (eller som et selskab, der indgår på din beholdningsoversigt, har aktier i), medmindre du vælger at betale hele skatten, når denne er opgjort på din årsopgørelse for det år, hvor din fulde skattepligt ophørte/skattemæssige hjemsted blev flyttet.
Fraflytterbeskatning sker kun hvis din samlede beholdning af aktier og andre værdipapirer omfattet af aktieavancebeskatningsloven er på eller over 100.000 kr. eller du har aktier mv. med negativ anskaffelsessum på tidspunktet, hvor din fulde skattepligt er ophørt, eller dit skattemæssige hjemsted er flyttet. Læs om 100.000 kr. opgørelsen.
Tab på aktier, der anses for realiseret, kan kun trækkes fra gevinst på aktier, der anses for realiseret, og det er kun, hvis der samlet set er en nettogevinst, at du fraflytterbeskattes. Når nettogevinsten opgøres på aktier, der anses for realiseret, sker det uden hensyn til, om et tab på aktier normalt kun kan fratrækkes i samme slags aktier (kildeartsbegrænsede tab).
Hvem er omfattet af fraflytterbeskatning og henstandsordningen?
Der er 2 betingelser, der begge skal være opfyldt, for at du er omfattet af fraflytterbeskatning af aktier, anparter og øvrige værdipapirer omfattet af aktieavancebeskatningsloven:
- Din fulde skattepligt til Danmark skal være ophørt eller dit skattemæssige hjemsted skal være flyttet til udlandet i forbindelse med at du er flyttet til udlandet. Læs mere om ophør af fuld skattepligt i Den juridiske vejledning afsnit C.F.1.2.3.
- Din samlede beholdning af aktier mv. omfattet af aktieavancebeskatningsloven skal være på eller over 100.000 kr. på den dato, hvor din fulde skattepligt ophører eller den dato, hvor dit skattemæssige hjemsted flyttes, dog gælder denne beløbsgrænse ikke hvis:
- Du har aktier, anparter mv. med negativ anskaffelsessum
- Der i beholdningen er andele i et medarbejderinvesteringsselskab, hvor der ved indbetalingen er givet bortseelsesret, jf. ligningslovens § 7 N
- Der i beholdningen er aktier, der er erhvervet efter ligningslovens § 7 P,
- Der i beholdningen er aktier, der er erhvervet ved udnyttelse af en købe- eller tegningsret til aktier omfattet af ligningslovens § 7 P.
Hvis disse betingelser er opfyldt, vil de aktier mv., hvor gevinst/tab opgøres efter realisationsprincippet, blive omfattet af henstandsordningen. Hvis du både har aktier mv., hvor gevinst/tab opgøres efter lagerprincippet, og aktier mv., hvor gevinst/tab opgøres efter realisationsprincippet, skal du betale fraflytterskat af de aktier/investeringsbeviser, der opgøres efter lagerprincippet, mens aktier, anparter mv., der opgøres efter realisationsprincippet, bliver omfattet af henstandsordningen.
Hvis din samlede beholdning af aktier, anparter og/eller investeringsbeviser er under 100.000 kr. på den dato, hvor din fulde skattepligt ophører eller den dato, hvor dit skattemæssige hjemsted flyttes, bliver du ikke fraflytterbeskattet af dine aktier, anparter mv., hverken aktier/investeringsbeviser, der opgøres efter lagerprincippet, eller aktier, anparter mv. der opgøres efter realisationsprincippet. Dette gælder dog ikke, hvis du har aktier, anparter som nævnt under 2a-d.
Du kan læse mere om lager- og realisationsprincippet i Den juridiske vejledning afsnit C.B.2.1.7.2
Fraflytterbeskatning/henstandsordning og Beregn Aktier
Der er i TastSelv 2 aktiesystemer:
- Aktier og investeringsbeviser
- Beregn aktier - Fraflytterhenstand
"Aktier og investeringsbeviser" bruges til beregning af gevinster for personer, som ikke er udrejst eller indrejst (med henstandssaldo) i det år, der skal gives oplysninger for.
"Beregn aktier - Fraflytterhenstand" bruges til beregning af gevinster for personer, som er udrejst eller indrejst (med henstandssaldo) i det år, der skal gives oplysninger for. Systemet bruges også til beregning af reguleringer til henstandssaldoen for personer, som har fået henstand.
De 2 systemer fungerer hver for sig, og det betyder desværre, at det er nødvendigt at registrere oplysninger om aktier i Beregn aktier - Fraflytterhenstand, selv om de allerede er registreret i "Aktie og investeringsbeviser", hvis aktierne skal omfattes af henstandsordningen i forbindelse med fraflytning.
Hvad skal du oplyse om?
Du skal vælge den situation, som du er omfattet af:
Hvis din fulde skattepligt til Danmark ikke er ophørt eller du ikke har flyttet dit skattemæssige hjemsted til udlandet, er henstandsordningen ikke relevant for dig, og du skal vælge situationen "Ordningen er ikke relevant for dig. Din skattepligt til Danmark er ikke ophørt / dit skattemæssige hjemsted er ikke flyttet til udlandet.". Du behøver ikke at oplyse om, hvor du er flyttet hen eller om din beholdning af aktier, anparter mv.
Hvis din fulde skattepligt til Danmark er ophørt eller du har flyttet dit skattemæssige hjemsted til udlandet, men din beholdning af aktier, anparter mv. er mindre end 100.000 kr. på den dato din skattepligt til Danmark ophørte eller dit skattemæssige hjemsted blev flyttet, og du ikke har aktier mv. med negativ anskaffelsessum, er henstandsordningen ikke relevant for dig, og du skal vælge situationen "Ordningen er ikke relevant for dig. Din beholdning af aktier mv. er under 100.000 kr. pr. flyttedato, og du har ikke aktier med negativ anskaffelsessum". Vær opmærksom på, at hvis der ikke er taget stilling til dit skattepligtsforhold, skal du kontakte Skattestyrelsen for at få en årsopgørelse.
Hvis din fulde skattepligt til Danmark er ophørt eller du har flyttet dit skattemæssige hjemsted til udlandet, men du ønsker at betale fraflytterskatten, er henstandsordningen ikke relevant for dig, og du skal vælge situationen "Ordningen er ikke relevant for dig, du ønsker at betale skatten.". Du skal oplyse om, hvor du er flyttet hen og flyttedatoen samt om din beholdning af aktier, anparter mv.
Hvis din fulde skattepligt til Danmark er ophørt/du har flyttet dit skattemæssige hjemsted til udlandet, og du ønsker at få henstand med betaling af fraflytterskatten eller du tidligere har fået henstand og ønsker at fortsætte i ordningen, er henstandsordningen relevant for dig, og du skal vælge situationen "Du ønsker at få henstand/fortsætte i ordningen.". Hvis du er flyttet i indkomståret, skal du oplyse om, hvor du er flyttet hen og flyttedatoen samt om din beholdning af aktier, anparter mv. I fraflytningsåret og de efterfølgende år, hvor du fortsætter i ordningen, skal du oplyse dit bopælsland og adresse. Læs mere om Bopælsland.
Beholdningsoversigt
Hvis du ønsker henstand med betaling af skatten af den aktiegevinst, der anses for realiseret, skal du oplyse om din beholdning af aktier, anparter m.m., der er omfattet af aktieavancebeskatningsloven. Du skal også oplyse om aktier m.m., selv om aktierne ikke kan blive omfattet af henstandsordningen efter aktieavancebeskatningsloven eller kan sælges skattefrit.
Du skal være opmærksom på, at du kun kan taste oplysninger om aktier, anparter og/eller investeringsbeviser i Beregn Aktier. Hvis du har øvrige værdipapirer, der er omfattet af aktieavancebeskatningsloven og henstandsordningen, skal du indsende en oversigt over disse værdipapirer samt en opgørelse af gevinsten til os. Hvis de øvrige værdipapirer er registreret i det nye aktiesystem "Aktier og investeringsbeviser", behøver du ikke indsende en oversigt, men kan i stedet henvise til, at værdipapirerne er registreret i det nye aktiesystem.
Hvis du både har aktier/anparter/investeringsbeviser og du har andre værdipapirer, som du ikke kan taste oplysninger om i Beregn Aktier, kan du taste oplysningerne om aktier/anparter/investeringsbeviser i Beregn Aktier, men du skal - i stedet for at godkende oplysningerne til overførsel på dit oplysningsskema under faneblad Godkend - sende oplysninger om de øvrige værdipapirer til os. Du kan også vælge at sende beholdningsoversigt samt opgørelse for samtlige værdipapirer til os.
Henstandsordningen omfatter ikke aktier, der efter aktieavancebeskatningsloven skal opgøres efter lagerprincippet, men aktierne indgår i opgørelsen af 100.000 kr.'s grænsen. Læs om 100.000 kr. opgørelsen
Børsnoterede aktier, hvor værdien den 31. december 2005 var under 136.600 kr., kan sælges skattefrit efter overgangsreglen i aktieavancebeskatningsloven (§ 44), når aktierne sælges efter 3 års ejertid. Aktierne tæller med i opgørelsen af 100.000 kr.'s grænsen.
Dine aktier mv. anses for solgt på den dag, hvor din fulde skattepligt ophører eller hvor dit skattemæssige hjemsted flyttes, og det er derfor kursværdien på denne dag, som du skal taste.
Kursværdien på den dag, hvor din fulde skattepligt ophører eller hvor dit skattemæssige hjemsted flyttes, bliver brugt som salgskurs for dine aktier i opgørelsen af den gevinst, der er omfattet af fraflytterbeskatningen. Aktier, der kan sælges skattefrit, er ikke med i opgørelsen af gevinst til fraflytterbeskatning, men du skal oplyse om kursværdien pr. fraflytning, da aktierne tælles med i opgørelsen af 100.000 kr.'s grænsen.
Henstandssaldo
Henstandssaldoen består af den skat, som du får lov at vente med at betale. Henstandsskatten opgøres som forskellen mellem den skat, du skulle betale, hvis den gevinst, der anses for realiseret beskattes, i forhold til den skat, du skal betale, når den del af den gevinst, der anses for realiseret, og som er omfattet af henstandsordningen, ikke indgår i beregningen af skatten.
Hvad sker der hvis du ikke får afgivet oplysningerne?
Fristen for at afgive oplysninger til henstandsordningen er 1. juli 2024. Hvis du ikke afgiver oplysningerne i rette tid, betyder det, at du ikke kan få lov at vente med at betale fraflytterskatten.
Hvis du ikke er omfattet af fraflytterbeskatningen enten fordi din fulde skattepligt ikke er ophørt, dit skattemæssige hjemsted ikke er flyttet eller din beholdning af aktier mv. er under 100.000 kr. (og du ikke har aktier mv. med negativ anskaffelsessum), og du ikke oplyser dette, kan du ikke få din årsopgørelse. Det skyldes, at du er registreret som udrejst, og vi skal have oplysning om, hvorvidt du fortsat er fuldt skattepligtig til Danmark for at kunne udskrive en korrekt årsopgørelse.