Afsnittet beskriver reglerne om betaling, opkrævning og inddrivelse af moms i forbindelse med særordningerne.

Afsnittet indeholder:

• Hovedregel
• Betaling skal ske under henvisning til en specifik afgiftsperiode
• Hvis der indbetales mere end, der er angivet
• Ingen eller for lille betaling
• Renter, bøder mv.

Hovedregel

Den afgiftspligtige person skal under henvisning til den relevante momsangivelse indbetale momsen, når momsangivelsen indsendes, dog senest ved udløbet af fristen for indsendelse af afgiftsangivelsen. Se ML § 66 g, stk. 1, som indsat i momsloven ved lov nr. 554 af 2. juni 2014, og artiklerne 367 og 369i i Momssystemdirektivet, som ændret ved artikel 5 i Direktiv 2008/8/EF.

Betalingen sker til en af identifikationsmedlemslandet anvist bankkonto. Se artiklerne 367 og 369i i Momssystemdirektivet, som ændret ved artikel 5 i Direktiv 2008/8/EF, og artikel 62, stk. 1, i momsforordningen.

Er Danmark identifikationsmedlemsland, sker indbetalingen til SKAT. Se ML § 66 g, stk. 1, som indsat i momsloven ved lov nr. 554 af 2. juni 2014.

Er Danmark identifikationsmedlemsland, skal indbetalingerne til SKAT ske i danske kroner. Se Momsbekendtgørelsens § 117, stk. 3, som affattet ved bekendtgørelse nr. 825 af 25. juni 2014, og artiklerne 367 og 369i i Momssystemdirektivet, som ændret ved artikel 5 i Direktiv 2008/8/EF.

Bankkontonummer med henblik på indbetalinger til SKAT vil blive oplyst af SKAT. Se Momsbekendtgørelsens § 117, stk. 5, som affattet ved bekendtgørelse nr. 825 af 25. juni 2014.

Bemærk

Bemærk, at når Danmark er identifikationsmedlemsland, så finder reglerne om én skattekonto ikke anvendelse på de betalinger, som Danmark som identifikationsmedlemsland modtager på vegne på forbrugsmedlemsstaterne.

Se også

Se også:

• "Samspil mellem betaling og tilbagebetaling af moms og én skattekonto" i A.B.4.2.1.2 Angivelse og betaling af moms efter hovedreglerne
• A.B.4.5 Betaling og tilbagebetaling af skatter og afgifter via én skattekonto
• D.A.16.2.1.3 Forholdet til andre regler.

Betaling skal ske under henvisning til en specifik afgiftsperiode

Momsbetalinger, der foretages af den afgiftspligtige person i forbindelse med særordningerne, er specifikke for den enkelte indgivne momsangivelse for en bestemt periode. Enhver efterfølgende tilpasning af de betalte beløb kan kun foretages af den afgiftspligtige person med henvisning til den pågældende angivelse og må ikke henføres til en anden angivelse eller tilpasses en efterfølgende angivelse. Hver betaling skal henvise til referencenummeret for den pågældende specifikke angivelse. Se momsforordningens artikel 62.

Hvis der indbetales mere end, der er angivet

Et identifikationsmedlemsland, der modtager et beløb, som er større end det, der følger af den relevante momsangivelse, tilbagebetaler det for meget betalte beløb direkte til den pågældende afgiftspligtige person.

Hvis et identifikationsmedlemsland har modtaget et beløb for en momsangivelse, der efterfølgende konstateres at være ukorrekt, og det pågældende medlemsland allerede har fordelt det pågældende beløb til forbrugsmedlemslandene, tilbagebetaler disse forbrugsmedlemslande deres respektive del af det for meget indbetalte beløb direkte til den afgiftspligtige person.

Hvis for meget indbetalte beløb vedrører perioder frem til og med den sidste angivelsesperiode i 2018, tilbagebetaler identifikationsmedlemslandet imidlertid den relevante portion af den tilsvarende del af det beløb, der er tilbageholdt i overensstemmelse med artikel 46, stk. 3, i forordning (EU) nr. 904/2010 (samarbejdsforordningen), og forbrugsmedlemslandet tilbagebetaler det for meget betalte beløb fratrukket det af identifikationsmedlemslandet tilbagebetalte beløb.

Forbrugsmedlemslandene underretter elektronisk identifikationsmedlemslandet om disse tilbagebetalingsbeløb.

Se momsforordningens artikel 63.

Bemærk

Bemærk, at artikel 63, stk. 3, skal ses i lyset af en særlig overgangsordning om midlertidig provenudeling mellem identifikationsland og forbrugsmedlemsland. Da identifikationsmedlemslandet som følge af den særlige overgangsordning i første omgang har modtaget en andel af det for meget indbetalte beløb, skal begge medlemslande tilbagebetale til den afgiftspligtige person.

Bemærk, at artikel 63, stk. 3, også finder anvendelse på rettelsesangivelser. Har identifikationsmedlemslandet endnu ikke overført den afgiftspligtige persons indbetaling for den pågældende periode til forbrugsmedlemslandene, vil identifikationsmedlemslandet tilbagebetale til den afgiftspligtige person på baggrund af rettelsesangivelsen.

Ingen eller for lille betaling

Hvis en afgiftspligtig person har indsendt momsangivelse i overensstemmelse med reglerne for særordningen, men der ikke er foretaget nogen betaling, eller betalingen er mindre end det, der følger af momsangivelsen, minder identifikationsmedlemslandet elektronisk den afgiftspligtige person på tiendedagen efter den dag, hvor betalingen senest skulle have fundet sted, om enhver udestående momsbetaling.

Identifikationsmedlemslandet underretter elektronisk forbrugsmedlemslandene om, at påmindelsen er fremsendt.

Det påhviler det pågældende forbrugsmedlemsland at foretage efterfølgende påmindelser og træffe foranstaltninger til at opkræve momsen. Hvis sådanne efterfølgende påmindelser er blevet udstedt af forbrugsmedlemslandet, betales den pågældende moms til dette medlemsland.

Forbrugsmedlemslandet underretter elektronisk identifikationsmedlemslandet om, at der er blevet udstedt en påmindelse.

Se momsforordningens artikel 63a.

Bemærk

Bemærk, at artikel 63a betyder, at når identifikationsmedlemslandet har påmindet den afgiftspligtige person om den manglende betaling af moms, så overgår ansvaret for opkrævning og inddrivelse af momsen til forbrugsmedlemslandet. Hvis det pågældende forbrugsmedlemsland derefter har udsendt en eller flere påmindelser til den afgiftspligtige person, så kan den afgiftspligtige person ikke længere vælge at indbetale beløbet via identifikationsmedlemslandet, men skal indbetale det direkte til forbrugsmedlemslandet.

Se også

Se også:

• Afsnit A.B.4.6 om forsinket angivelse, indberetning og betaling af skatter og afgifter
• Afsnit D.A.16.2.4.6 om tvangsafmeldelse og udelukkelse og omtalen af kriterierne for udelukkelse
• Afsnit D.A.16.2.5.4 om for sene angivelser
• Afsnit G.A  om inddrivelse.

Renter, bøder mv.

Hvis en momsangivelse ikke er indsendt, eller hvis en momsangivelse er indsendt for sent eller er ufuldstændig eller ukorrekt, eller hvis momsen betales for sent, skal alle renter, bøder eller andre omkostninger beregnes og fastsættes af forbrugsmedlemslandet. Den afgiftspligtige person betaler sådanne renter, bøder eller andre omkostninger direkte til forbrugsmedlemslandet. Se momsforordningens artikel 63b.

Bemærk

Bemærk, at udtrykket "beregnes og fastsættes" betyder, at det er forbrugsmedlemslandets regler om renteberegning, bøder, gebyrer mv., der finder anvendelse. Også i tilfælde, hvor selve momsbeløbet stadig kan indbetales til identifikationsmedlemslandet, fordi forbrugsmedlemslandet endnu ikke har påmindet den afgiftspligtige person om den for sene eller manglende betaling.

Se også

Se også:

• Afsnit A.B.4.6 om forsinket angivelse, indberetning og betaling af skatter og afgifter
• Afsnit D.A.16.2.4.6 om tvangsafmeldelse og udelukkelse og omtalen af kriterierne for udelukkelse.
• Afsnit G.A om inddrivelse