Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne om fradrag for indbetaling til og beskatning ved udbetaling fra arbejdsløshedsforsikring.

Afsnittet indeholder:

  • Regel: Fradrag for indbetaling til arbejdsløshedsforsikring
  • Beskatning af arbejdsløshedsdagpenge
  • Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT- meddelelser med videre.

Regel: Fradrag for indbetaling til arbejdsløshedsforsikring

Fuldt skattepligtige personer, hjemmehørende i Danmark og personer beskattet efter grænsegængerreglerne

Udgifter til arbejdsløshedsforsikring er fuldt fradragsberettiget ved opgørelsen af forsikredes (ejerens) skattepligtige indkomst, men ikke i den personlige indkomst, hvad enten de er lønmodtagere eller selvstændigt erhvervsdrivende. Se SKDM 1981, 90 om indbetaling af bidrag til "Selvstændige erhvervsdrivendes Arbejdsløshedskasse". Se PBL § 49, stk. 1, sammenholdt med PSL § 3, stk. 2

Ejeren af arbejdsløshedsforsikringen har fradragsret, uanset hvem der har foretaget indbetalingen. Fradragsretten er dog begrænset til forfaldne eller indbetalte forsikringspræmier mv., mens ejeren er fuldt skattepligtig her i landet. Se PBL § 54.

Begrænset skattepligtige personer m.fl.

Ved lov nr. 560 af 7. juni 2006 er der med virkning fra indkomståret 2006 indsat regler om fradrag for arbejdsløshedsforsikring for begrænset skattepligtige personer og dobbeltdomicilerede personer, der ikke kan anvende grænsegængerreglerne.

De begrænset skattepligtige lønmodtagere kan dog kun få fradrag for bidrag til arbejdsløshedsforsikring i

  • lønindkomst, jf. KSL § 2, stk. 1, nr. 1
  • indkomst fra erhverv med fast driftssted her i landet, jf. KSL § 2, stk. 1, nr. 4
  • arbejdsløshedsdagpenge, sygedagpenge og barselsdagpenge omfattet af KSL § 2, stk. 1, nr. 12.

og kun, hvis bidraget til arbejdsløshedsforsikringen ikke også kan fratrækkes ved beskatning i udlandet. Se PBL § 49 A, stk. 1, 2. pkt.

Tilsvarende adgang til fradrag gælder for dobbeltdomicilerede personer, der er fuldt skattepligtige, men efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst er hjemmehørende i en anden stat, i Grønland eller på Færøerne, og som ikke kan anvende grænsegængerreglerne. Fradrag i Danmark forudsætter dog, at personen ikke kan opnå fradrag ved beskatning i udlandet. Se PBL § 49, stk. 1, 3. pkt.

Hvorvidt en person er grænsegænger afgøres efter reglerne i KSL § 5 A-5 D. Kort fortalt er en grænsegænger en person, der har mindst 75 pct. af sin samlede globale indkomst fra Danmark i form af løn mv. Se afsnit C.F.5 om grænsegængerreglerne.

Ejer og forsikrede skal være samme person for at få fradrag. Se PBL § 49, stk. 1, 1. pkt., sammenholdt med PBL § 54, stk. 2.

For begrænset skattepligtige og dobbeltdomicilerede personer, der ikke kan anvende reglerne for grænsegængere, gælder der visse begrænsninger i fradragsretten for indbetalinger til arbejdsløshedsforsikringen. Se i dette afsnit under: "Regel: Fradrag for indbetaling til arbejdsløshedsforsikring".

Se TfS 1984, 410.LR, om kontokundeforsikring og TfS 1992, 495.LR, om forbrugerlånforsikring. Se også TfS 1992, 280.LSR, hvor Landsskatteretten gav fradrag for udgifter til arbejdsløshedsforsikring for en person, der var fuldt skattepligtig i Danmark og skattemæssigt hjemmehørende i Grønland.

Beskatning af arbejdsløshedsdagpenge

Udbetaling af arbejdsløshedsdagpenge er fuldt ud indkomstskattepligtig som personlig indkomst. Se PBL § 49, stk. 2, og PSL § 3.

Det er ejeren, eller den der efter ejerens død efter bestemmelserne i policen er berettiget til de udbetalingerne, der er indkomstskattepligtig. Se PBL § 55.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT- meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT- meddelelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

Landsskatteretskendelser

TfS 1992, 280.LSR.

Skatteyderen, der var fuldt skattepligtig til Danmark, havde skattemæssigt hjemsted i Grønland. Under opholdet i Grønland havde skatteyderen betalt kontingent til Ingeniørernes Fagforening. Kontingentet til fagforeningen vedrørte alene udgifter til arbejdsløshedsforsikring. Da klageren under sit ophold i Grønland fortsat havde været fuldt skattepligtig til Danmark, kunne kontingentet fratrækkes i Danmark, efter PBL § 49, stk. 1.

Fradrag.

Da Danmark ikke vil kunne beskatte lønindkomst optjent på Grønland, vil fradragsretten i dag afhænge af, om udgiften til arbejdsløshedsforsikring kan fratrækkes i lønindkomsten i Grønland.

SKAT
SKM2012.123.SR

Skatterådet kunne ikke bekræfte, at et forsikringsprodukt til brug for en skattemæssig vurdering kunne opdeles i flere forsikringer, herunder arbejdsløshedsforsikring omfattet af pensionsbeskatningslovens § 49 og syge- og ulykkesforsikring omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 1, nr. 5. Forsikringsproduktet skulle derimod vurderes som ét produkt og skattemæssigt undergives statsskattelovens regler og praksis.

  
SKM2012.94.SR

Skatterådet kunne bekræfte, at der er fradragsret for et medlems betaling af fagforeningskontingent og A-kasse-bidrag uagtet at betalingerne hidrører fra en forsikringsudbetaling til dækning heraf. Det var herved forudsat, at den omhandlede forsikring ikke opfylder kriterierne for at være en arbejdsløshedsforsikring efter pensionsbeskatningslovens § 49.

Fradrag.

Udbetalinger fra forsikringen til dækning af medlemmets betaling af omhandlede udgifter vil være skattepligtige. Løbende udbetalinger fra en individuel forsikring, hvor medlemmet af fagforeningen både er forsikringstager, ejer af forsikringen og forsikret, vil være skattepligtig indkomst for medlemmet, jf. SL § 4. Da der er tale om en løbende ydelse af enten ubestemt varighed eller tidsbegrænset til 12 måneder, kan den ikke karakteriseres som en forsikringsydelse eller en egentlig erstatning, som omhandlet i SL § 5.

TfS 1992, 495.LR

Afgørelsen omhandlede en forsikring, der gik ud på at yde långiver forsikringsdækning mod tab bl.a. ved låntagers ufrivillige dokumenterede arbejdsløshed i mere end 60 på hinanden følgende dage, så forsikringsselskabet med visse begrænsninger overtog betalingen af den aftalte månedlige ydelse. Ligningsrådet fandt ikke, at arbejdsløshedsforsikringsdelen var omfattet af PBL § 49, fordi långiver blev anset som ejer af forsikringen, og låntager var den forsikrede person.

Ikke fradrag.

Forsikrede og ejer skal være identiske for at opnå fradrag efter PBL § 49

TfS 1984, 410.LR

Afgørelsen vedrørte en situation, hvor der ikke var identitet mellem ejer og forsikrede. Ligningsrådet udtalte, at kontokunder i stormagasiner kunne tilslutte sig en arbejdsløshedsforsikring, hvor stormagasinet som forsikringstager og ejer af forsikringen havde fradrag for præmieudgiften efter SL § 6, litra a, og hvor kontokundens refusion heraf skulle medregnes ved opgørelsen af stormagasinets skattepligtige indkomst. Udbetalte forsikringssummer var indkomstskattepligtige for stormagasinet. Hvis stormagasinet eftergav gæld i samme omfang, som det fik udbetalt forsikringssummer fra de tegnede forsikringer, berørtes kontokundens skattepligtige indkomst ikke heraf.

Kontokunden kunne ikke fratrække præmieudgiften.

Ikke fradrag.

Se også afsnit C.A.10.4.3.11 om ikke fradragsberettiget kontokundeforsikring