Spørgsmål

Kan Skatterådet bekræfte, at sønnen kan succedere i ejendomsavancen

Svar

Ja

Beskrivelse af de faktiske forhold

Anmodningen er indsendt af både far og søn. Der er således 2 spørgere.

Faren ejer i dag ejendommen X-vej nr. x1, Y-by. Der er tale om en landbrugsejendom på 110,1 ha, der drives med planteavl, med fokus på kartofler.

Faren har andele i kartoffelmelsfabrik og leveringsrettigheder til kartoffelmel.

Faren ønsker at generationsskifte en del af landbrugsvirksomheden til sin søn. Det er tanken, at generationsskiftet skal omfatte overdragelse af 53,6600 ha, mens sønnen skal leje maskiner og leveringsrettigheder til kartofler hos sin far.

Sønnen ejer ejendommen X-vej nr. x2, Y-by. Dette er pt. en boligejendom, men er oprindelig bygningsparcellen fra en landbrugsejendom. Ejendommen er omgivet af jorden tilhørende X-vej nr. x1, Y-by. Det vil være muligt at genoprette denne ejendom som en landbrugsejendom, når der lægges jord til ejendommen. Det er derfor ønsket at overdrage 53,6600 ha til sønnen. Sammen med anmodningen om bindende svar er indsendt kort over det jordareal, som ønskes overdraget til sønnen, og som viser arealberegningen på det store areal til 53,165 ha, mens engstykket udgør 0,4950 ha, samlet 53,66 ha.

De godt 53 ha frastykkes farens ejendom X-vej nr. x1, Y-by og lægges til sønnens nuværende ejendom.

Ejendommen X-vej nr. x1, Y-by har en samlet vurdering på 14.700.000 kr., der ud fra vurderingsmeddelelse for 2012 fordeler sig således:

(Afrunding af ejendomsværdi er taget fra tillægsparcelværdi.)

Der er ikke sket ændringer af driftsbygningerne siden 2012. Der er således ikke bygget nyt, eller nedrevet bygninger.

Vurderingen kan fordeles således mellem parterne:

Spørgerne har vedlagt en foreløbig ejendomsavanceopgørelse for den del, som overdrages til sønnen. Avancen udgør ifølge opgørelsen 4.511.708 kr. Salgsdatoen er sat til 1. januar 2025, og avancen er opgjort således efter indeksering:

Spørgers opfattelse og begrundelse

Spørgsmål 1

Det er Spørgernes opfattelse, at spørgsmålet skal besvares med et ja.

Spørgerne ønsker, at sønnen succederer i den ejendomsavance, som overdragelsen udløser.

Det er muligt at succedere ved overdragelse af en erhvervsvirksomhed, en del af en erhvervsvirksomhed, en af flere erhvervsvirksomheder eller en andel af en eller flere erhvervsvirksomheder. Det er ved forarbejderne til Lov nr. 532 (2008) præciseret, at en andel af en virksomhed også kan være en andel som ikke er en ideel andel, når denne andel i sig selv udgør en virksomhed.

Sønnen overtager fra faren landbrugsjord, som han kan drive landbrug fra. I forbindelse med erhvervelsen af jorden indgås aftale om leje af maskiner og leveringsrettigheder, som han kan drive virksomhed med. Der er derfor tale om en virksomhedsoverdragelse.

Der kan henvises til TfS 2000.661V, hvor Vestre Landsret netop fastslår, at det er muligt at succedere, når erhververen kan drive virksomhed med de overtagne aktiver i kombination med indgåede lejeaftaler.

Som det fremgår af opgørelsen af ejendomsavancen, er der en ejendomsavance at succedere i på 4.511.708 kr.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1

Det ønskes bekræftet, at sønnen kan succedere i ejendomsavancen.

Begrundelse

Af kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, 1. pkt., fremgår det bl.a., at ved overdragelse i levende live af en erhvervsvirksomhed, en af flere erhvervsvirksomheder eller en andel af en eller flere erhvervsvirksomheder til børn mv. kan parterne i overdragelsen anvende reglerne i stk. 2-11 og 14 om succession.

Ved lov nr. 532 af 17. juni 2008 er formuleringen af kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, 1. pkt., blevet præciseret med virkning fra 1. januar 2009. Formålet var bl.a. at præcisere den tidligere formulering "en virksomhed eller en andel heraf" i bestemmelsen. Som det fremgår af den gældende lovtekst, er ordlyden "en virksomhed" erstattet med "erhvervsvirksomhed".

Formålet med successionsreglen i kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, er således, at der kan succederes i en erhvervsvirksomhed, en af flere erhvervsvirksomheder, en ideel andel af en erhvervsvirksomhed, en af flere erhvervsvirksomheder, eller ved overdragelse af en andel, der ikke er en ideel andel af en erhvervsvirksomhed, men som i sig selv udgør en selvstændig erhvervsvirksomhed, men ikke i enkelte aktiver, som ikke i sig selv udgør en erhvervsvirksomhed.

Ifølge det oplyste vil ejeren af landbrugsejendommen (faren) overdrage 53,6600 ha af landbrugsjorden til sønnen i levende live. Den faste ejendom benyttes efter det oplyste til landbrug.

De aktiver, der kan overdrages efter kildeskatteloven § 33 C, er de aktiver i erhvervsvirksomheden, hvor fortjenesten ellers ville være beskattet ved afståelse.

Der kan således ikke succederes i aktiver, hvor en fortjeneste er undtaget fra beskatning, fx et parcelhus eller et stuehus, eller hvor en afståelse på overdragelsestidspunktet udløser tab.

Det er oplyst, at der vil fremkomme en avance i forbindelse med overdragelsen.

Da der ikke sker overdragelse af hele farens landbrugsvirksomhed eller en ideel andel heraf, er det en betingelse, at det overdragne udgør en del af virksomheden, der i sig selv kan udgøre en selvstændig virksomhed.

Ejendomsavancen er omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven, og ejendommen indgår i farens landbrugsvirksomhed, fordi landbrugsjorden drives som landbrug af faren på overdragelsestidspunktet. Det lægges til grund, at driften af landbruget er erhvervsmæssigt. Da det omtalte landbrugsareal ikke er af underordnet størrelse, finder Skattestyrelsen, at der er tale om overdragelse af en del af en virksomhed, der i sig selv kan udgøre en selvstændig virksomhed.

Skattestyrelsen finder derfor, at betingelsen om, at der er tale om overdragelse af erhvervsvirksomhed er opfyldt.

Da det er oplyst, at der vil fremkomme en avance ved overdragelsen, findes overdragelsen at kunne ske med succession efter kildeskattelovens § 33 C, stk. 1.

I forhold til engarealet bemærkes dog, at overdragelse af dette areal med succession forudsætter, at dette indgår i den erhvervsmæssige landbrugsvirksomhed.

Der henvises til SKM2012.248.SR, hvori Skatterådet fandt, at der også kan ske succession i bortforpagtet landbrugsjord efter kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, i tilfælde hvor erhververen af landbrugsjorden er den tidligere forpagter. Tilsvarende fremgår af SKM2012.148.SR. Der kan ligeledes henvises til SKM2013.41.SR.

Overdragelsen sker i sammenhæng med indgåelse af aftale om leje af maskiner og leveringsrettigheder til kartofler. Det taler også for, at overdragelsen kan anses for at udgøre en erhvervsvirksomhed. Der kan herved henvises til TfS2000, 661 VLD.

Skattestyrelsen kan derfor bekræfte, at der kan ske overdragelse af arealet fra faren til sønnen med succession. Det bemærkes herved, at der herved ikke er taget stilling til avancens størrelse herunder den i opgørelsen anførte overdragelsessum.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Ja"

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.